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Leitfaden zur Rückerstattung der Mehrwertsteuer (MwSt.) für die Türkei

MHRPartner — Sun, 02 Apr 2023 14:31:24 +0000

MHR & Partners Academie

Die Ausfuhren sind die wichtigste Einnahmequelle der Türkei für Devisen. Eine der Fragen, auf die exportierende Unternehmen in der Türkei am meisten neugierig sind, ist die Frage, wie man Forderungen auf Mehrwertsteuererstattung bei Exporten einzieht. In diesem Leitfaden klären wir die Fragen, die Steuerzahler im Zusammenhang mit der Mehrwertsteuererstattung im Export stellen.

Was ist die Mehrwertsteuer-Rückerstattung bei der Ausfuhr?

Die Mehrwertsteuer (MwSt.) ist eine Art von Steuer, die vom Endverbraucher erhoben wird. Es gibt eine Lieferung von Waren oder Dienstleistungen zwischen Unternehmen, bis sie den Endverbraucher erreichen. Die Unternehmen ziehen die Mehrwertsteuer vom Käufer ein und melden den Restbetrag nach Abzug des von ihnen gezahlten Mehrwertsteuerbetrags als schuldig an.

In den Fällen, in denen Unternehmen die Mehrwertsteuer für die von ihnen im Rahmen der vollständigen Befreiung nach dem Mehrwertsteuergesetz erbrachten Lieferungen nicht berechnen oder einziehen, können sie die Rückerstattung des von ihnen gezahlten oder belasteten Mehrwertsteuerbetrags beim Finanzamt beantragen. Für die Beantragung der Rückerstattung der Mehrwertsteuer gelten die Bestimmungen des Allgemeinen Kommuniqués zur Mehrwertsteuer.

In der Mehrwertsteuergesetzgebung sind die Lieferungen aufgeführt, die in den Anwendungsbereich der vollständigen Befreiung fallen. Ausfuhrlieferungen fallen ebenfalls unter die vollständige Befreiung. Der Mehrwertsteuerbetrag, der für Ausfuhrlieferungen anfällt und nicht durch Rabatte eliminiert werden kann, kann zurückerstattet werden.

Betragsgrenzen beim Antrag auf Erstattung der Ausfuhrumsatzsteuer

Mehrwertsteuerbeträge, die 5.000 TL nicht übersteigen (10.000,00-TL für Erklärungen, die aus Transaktionen nach dem 01.05.2022 stammen), können in bar erstattet werden, ohne dass ein Wirtschaftsprüfer oder ein Steuerprüfungsbericht erforderlich ist. Bei Barerstattungsanträgen, die diesen Betrag überschreiten, ist ein Wirtschaftsprüfer oder ein Steuerprüfungsbericht erforderlich.

Der Weg, der bei Anträgen auf Barerstattung der Mehrwertsteuer zu beschreiten ist

Das Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 (11/1-a) Artikel (10.000,00-TL, anzuwenden bei Erstattungen aus Transaktionen nach dem 01.05.2022) sieht für Barerstattungsanträge über 5.000 TL im Zusammenhang mit dem Export von Waren, die im Rahmen von Artikel (10.000,00-TL) getätigt wurden, die von den Steuerzahlern zu befolgenden Schritte und die Fragen bezüglich des Erstattungsverfahrens wie folgt vor.

1. Bestimmung des Zeitraums der Mehrwertsteuererklärung

Gemäß Artikel (11/1-a) des Mehrwertsteuergesetzes sind Ausfuhrlieferungen und damit zusammenhängende Leistungen sowie für Kunden im Ausland erbrachte Leistungen von der Mehrwertsteuer befreit. Gemäß Artikel (12/b) desselben Gesetzes müssen die Waren, die Gegenstand der Lieferung sind, das Zollgebiet der Republik Türkei verlassen und im Ausland ankommen, damit eine Lieferung als Ausfuhrlieferung betrachtet werden kann.

Die Steuerbefreiung im Zusammenhang mit der Ausfuhr von Waren wird mit der Mehrwertsteuererklärung für den Besteuerungszeitraum erklärt, der das “Abschlussdatum” der Zollerklärung, also das Datum der Ausfuhr, umfasst.

Bei Ausfuhrlieferungen gilt das Datum, an dem die Zollanmeldung vom Grenzzollamt abgeschlossen wird, als Datum der Ausfuhrrealisierung.

Dementsprechend tritt das Ereignis, das den Anspruch auf Befreiung und Erstattung der Mehrwertsteuer bei Ausfuhrlieferungen begründet, an dem Tag ein, an dem die ausgeführten Waren das türkische Zollgebiet verlassen. Selbst wenn das Datum der Ausstellung der Ausfuhrrechnung und der Eröffnung der Zollanmeldung früher liegt, sollten die Ausfuhrlieferungen daher in dem Besteuerungszeitraum angemeldet werden, der das tatsächliche Ausfuhrdatum umfasst, an dem die Waren das türkische Zollgebiet verlassen.

– Der Ausfuhrpreis wird zum Devisenankaufskurs der türkischen Zentralbank in TL umgerechnet, der erstmals vor dem Datum der Abgabe der Zollanmeldung veröffentlicht wurde.

– Die Journaleinträge müssen unter Berücksichtigung des “tatsächlichen Ausfuhrdatums” vorgenommen werden. In der Anmeldung ist der Ausfuhrpreis einschließlich der Fracht- und Versicherungskosten anzugeben.

Andererseits gilt der Kaufvertrag als unvollständig, wenn die Waren nicht tatsächlich ausgeführt werden – mit Ausnahme der Lieferung der Waren am Arbeitsplatz des Verkäufers in der Türkei. Dann kann kein aufgelaufener Gewinn erwähnt werden. Da der Verkauf in diesem Fall an dem Tag realisiert wird, an dem die Ware das Zollgebiet verlässt, wird der Gewinn ab diesem Datum abgegrenzt. Die Tatsache, dass bei Exportgeschäften die Rechnung zuerst ausgestellt wird, hat keinen Einfluss auf den Zeitraum, in dem die Einkünfte im Sinne der Körperschaftsteuer erzielt werden. Was die Bestimmung des Zeitraums der Einkünfte betrifft, so tritt der Steuertatbestand bei Ausfuhrgeschäften an dem Tag ein, an dem die Waren das Zollgebiet verlassen. In diesem Fall sollten die Erträge des Unternehmens aus den genannten Ausfuhren dem Ertragszeitraum zugeordnet werden, der auf dem Datum basiert, an dem die Waren das Zollgebiet verlassen.

2. Verfahren zur Beantragung der Mehrwertsteuererklärung

Artikel 32 des Mehrwertsteuergesetzes Nr. 3065 besagt:

“Die auf Rechnungen und ähnlichen Dokumenten ausgewiesene Mehrwertsteuer, die sich auf die gemäß den Artikeln 11, 13, 14 und 15 dieses Gesetzes und Artikel 17 Absatz (4) Buchstabe s) von der Steuer befreiten Umsätze bezieht, wird von der Mehrwertsteuer abgezogen, die auf die steuerpflichtigen Umsätze des Steuerpflichtigen zu berechnen ist. In den Fällen, in denen es keine steuerpflichtigen Umsätze gibt oder die berechnete Steuer niedriger ist als die abzuziehende Steuer, wird die nicht abziehbare Mehrwertsteuer denjenigen, die diese Umsätze tätigen, nach den vom Finanz- und Zollministerium festzulegenden Grundsätzen erstattet, sofern sie bis zum Ende des zweiten Kalenderjahres nach dem Zeitraum, in dem der Umsatz stattgefunden hat, beantragt wird.” Diese Bestimmung ist ab dem 01.01.2019 gültig.

Bei den Rückerstattungsanträgen, die sich aus den dem ermäßigten Steuersatz unterliegenden Lieferungen und Leistungen ergeben, muss der Antrag bis zum Ende des Jahres gestellt werden, das auf den Besteuerungszeitraum folgt, in dem die Lieferung und Leistung erbracht wurde (mit der Umsatzsteuererklärung vom November des Folgejahres).

Die Steuerpflichtigen können einen Antrag auf Erstattung der Mehrwertsteuer mit einem Standardantrag auf Erstattung über

über das Internet-Finanzamt stellen, nachdem sie die MwSt-Erklärung Nr. 1 eingereicht haben.

Für den Antrag auf Erstattung der Ausfuhrumsatzsteuer sind die folgenden Unterlagen erforderlich:

– Standardantrag auf Erstattung

– Liste der Verkaufsrechnungen

– Zollanmeldung oder Liste (Freizonentransaktionsformular für Ausfuhren in die Freizone, elektronische Handelszollanmeldung für Ausfuhren per Post oder Fracht)

– Liste der abzuziehenden Mehrwertsteuer für den Zeitraum, in dem die Ausfuhr angemeldet wird

– Geladene Mehrwertsteuerliste

– Tabelle zur Berechnung der zurückzufordernden Mehrwertsteuer.

Alle vorgenannten Listen werden virtuell über das Internet-Finanzamt versandt. Bei Barerstattungen über 5 Tausend (10.000,00-TL für Erstattungen aus Transaktionen nach dem 01.05.2022) wird jedoch ein Bericht eines Wirtschaftsprüfers erstellt, dem Kopien der Ausfuhrrechnungen und der Zollausgangserklärungen beigefügt werden.

3. Bewertung des MwSt.-Erstattungsantrags

Das Finanzamt prüft den vom Steuerpflichtigen zu stellenden Antrag auf Erstattung der Mehrwertsteuer wie folgt:

1) Der Antrag auf MwSt.-Erstattung und die oben aufgeführten Dokumente werden ausgefüllt und in das VATIRA-System hochgeladen.

2) Der “VAT Refund Control Report” wird vom KDVIRA-System erstellt.

3) Einige Dokumente müssen bestätigt werden.

4) Es wird erwartet, dass die folgenden Bedingungen (Sicherheiten / Bericht des Wirtschaftsprüfers / Steuerprüfungsbericht) erfüllt werden.

a) Mehrwertsteuererstattung gegen Sicherheiten

In den Barerstattungsanträgen der Steuerpflichtigen, die sich aus dieser Transaktion ergeben, wird die MwSt. erstattet, wenn Sicherheiten vorgelegt werden, ohne dass der Bericht des Wirtschaftsprüfers vorgelegt wird. Die fraglichen Sicherheiten werden entsprechend dem Ergebnis des Steuerprüfungsberichts oder des Berichts des Wirtschaftsprüfers aufgelöst.

Wird der Bericht des Wirtschaftsprüfers zu dieser Steuererklärung nicht innerhalb von sechs Monaten ab dem Datum der Mehrwertsteuererstattung gegen Sicherheiten vorgelegt, werden die betreffenden Sicherheiten gemäß dem Ergebnis des Steuerprüfungsberichts aufgelöst.

b) MwSt.-Rückerstattung auf der Grundlage des Berichts eines vereidigten Finanzberaters

Bei Barerstattungsanträgen der Steuerzahler, die sich aus dieser Transaktion ergeben, wird der Barerstattungsantrag erfüllt, wenn der Bericht des vereidigten Buchprüfers vorgelegt wird.

c) Mehrwertsteuerrückerstattung mit Steuerprüfungsbericht

In den folgenden Fällen werden die Erstattungsanträge der Steuerpflichtigen entsprechend dem Ergebnis des Steuerprüfungsberichts der zur Durchführung der Steuerprüfung befugten Personen erfüllt.

– Sie wollen ihre Erstattung als Ergebnis des Steuerprüfungsberichts erhalten,

– Wenn sie keine Sicherheiten stellen oder erklären, dass sie ihre Erstattungen mit einem Bericht eines Wirtschaftsprüfers erhalten werden

d) Rückgaben an Steuerpflichtige mit “HİS-Bescheinigung”

Das “HİS-Zertifikat” ist eine Anwendung, die darauf abzielt, die MwSt-Erstattungsanträge von Steuerzahlern, die ihre Steuern pünktlich zahlen, nicht auf der schwarzen Liste für die Anwendung der MwSt stehen und hinsichtlich ihrer Jahresabschlüsse als große Steuerzahler bezeichnet werden, schnell abzuschließen.

Die Erstattungsanträge von Steuerpflichtigen mit HİS-Zertifikat werden unabhängig von der Höhe des Betrags und ohne Sicherheiten, Steuerprüfungsbericht oder Bericht eines Wirtschaftsprüfers bearbeitet.

Bei den Barerstattungsanträgen dieser Steuerpflichtigen werden die Beträge, die sich bei der Abfrage der eingereichten Unterlagen durch das KDVIRA-System als nicht negativ erweisen, innerhalb von fünf Arbeitstagen nach Fertigstellung des Berichts erstattet. Die Erstattung der Mehrwertsteuerbeträge im Zusammenhang mit den Käufen, bei denen eine Negativität festgestellt wurde, erfolgt, sofern die Negativität beseitigt wird oder die erforderlichen Bedingungen erfüllt sind.

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Besteuerung von Dividendenübertragungen zwischen Unternehmen mit Sitz in der Türkei und Deutschland

MHRPartner — Sun, 02 Apr 2023 11:37:24 +0000

MHR & Partners Akademie

In diesem Artikel befassen wir uns mit einer sehr technischen Steuerfrage. Nehmen wir an, eine in Deutschland ansässige Gesellschaft ist Anteilseigner einer in der Türkei ansässigen Gesellschaft mit beschränkter Haftung. Wenn die in der Türkei ansässige Gesellschaft mit beschränkter Haftung ihren Anteil an den Gewinnen nach Deutschland transferieren möchte, wie sieht dann die Besteuerung für beide Unternehmen aus?

Viele Unternehmer, die in der Türkei Unternehmen besitzen, gründen Unternehmen in Deutschland. Manchmal ist die in Deutschland gegründete Gesellschaft ein Partner der Gesellschaft in der Türkei. Manchmal gründet ein in Deutschland ansässiges ausländisches Unternehmen eine Gesellschaft in der Türkei und wird Gesellschafter dieser Gesellschaft. In diesem Artikel wird die Besteuerung von Dividendenübertragungen zwischen Unternehmen in verschiedenen Ländern in einem solchen Partnerschaftsverhältnis geklärt.

In diesem Artikel beziehen wir uns bei der Besteuerung von Dividendenübertragungen ausführlich auf die einschlägigen Rechtsvorschriften. Insbesondere das Körperschaftsteuer- und Steuerverfahrensgesetz der Türkei sowie das Abkommen zwischen der Republik Türkei und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen bilden den maßgeblichen rechtlichen Rahmen für diesen Artikel. Darüber hinaus kann die Methodik, mit der das Thema behandelt wird, auf Gesellschaften in der Türkei übertragen werden, an denen auch andere in Europa ansässige Gesellschaften beteiligt sind. Obwohl das Thema anhand von Gesellschaften mit beschränkter Haftung erläutert wurde, kann es auch auf andere Unternehmen/Einrichtungen ausgedehnt werden, die nach dem Körperschaftsteuergesetz körperschaftsteuerpflichtig sind, wie z. B. Aktiengesellschaften. In diesem Artikel wird auch kurz auf die Besteuerung der von der in Deutschland ansässigen Gesellschaft ausgeschütteten Dividenden eingegangen, wenn eine in der Türkei ansässige Person oder Gesellschaft Gesellschafter einer in Deutschland ansässigen Gesellschaft ist.

1. Zusammenfassung / Allgemeine Bestimmungen über die Besteuerung einer in der Türkei gegründeten Gesellschaft mit beschränkter Haftung nach dem türkischen Steuersystem

Wie wird eine in der Türkei gegründete Limited Company besteuert?

Eine in der Türkei gegründete “Gesellschaft mit beschränkter Haftung” unterliegt gemäß Artikel 1 und Artikel 2 des Körperschaftssteuergesetzes Nr. 5520 der Körperschaftssteuer als Kapitalgesellschaft. Gemäß Artikel 3 desselben Gesetzes unterliegt eine in der Türkei gegründete Gesellschaft mit beschränkter Haftung der Besteuerung als “voll steuerpflichtiges” Unternehmen. Gemäß Artikel 3 des Körperschaftssteuergesetzes werden voll steuerpflichtige Kapitalgesellschaften mit ihren gesamten Einkünften sowohl innerhalb als auch außerhalb der Türkei besteuert.

Gemäß Artikel 6 des Körperschaftssteuergesetzes unterliegen in der Türkei niedergelassene Gesellschaften mit beschränkter Haftung der Körperschaftssteuer, und die Körperschaftssteuer wird auf das reine Körperschaftseinkommen der Steuerpflichtigen in einem Rechnungszeitraum berechnet. Bei der Ermittlung des reinen Körperschaftseinkommens werden die Bestimmungen des Einkommenssteuergesetzes Nr. 193 über gewerbliche Einkünfte angewandt.

Woraus besteht das Einkommen von Unternehmen mit beschränkter Haftung?

Auf der anderen Seite werden Unternehmen, die gemäß demselben Artikel des Gesetzes in den Bereich der “engen Steuerpflicht” fallen (unter den in Artikel 1 des Gesetzes aufgeführten Institutionen diejenigen, deren Rechts- und Geschäftssitz sich nicht beide in der Türkei befinden), nur auf die in der Türkei erzielten Einkünfte besteuert. Bei beschränkt Steuerpflichtigen besteht das Unternehmenseinkommen aus folgenden Gewinnen und Einkünften

a) Gewerbliche Gewinne, die von ausländischen Körperschaften, die gemäß den Bestimmungen des Steuerverfahrensgesetzes Nr. 213 vom 4.1.1961 in der Türkei einen Geschäftssitz oder einen ständigen Vertreter haben, aus den an diesen Orten oder durch diese Vertreter ausgeführten Arbeiten erzielt werden (auch wenn sie diese Bedingungen erfüllen, gelten die Gewinne, die dadurch entstehen, dass die von den Körperschaften in der Türkei gekauften Waren zum Export ins Ausland geschickt werden, ohne sie in der Türkei zu verkaufen, nicht als in der Türkei erzielt. Unter Verkauf in der Türkei ist zu verstehen, dass sich der Käufer oder der Verkäufer oder beide in der Türkei befinden oder der Kaufvertrag in der Türkei geschlossen wird).

b) Einkünfte aus einem in der Türkei ansässigen landwirtschaftlichen Betrieb.

c) Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit in der Türkei.

d) Einkünfte aus der Vermietung von beweglichen und unbeweglichen Sachen und Rechten in der Türkei.

e) Einkünfte aus in der Türkei erworbenem beweglichem Kapital.

f) Sonstige in der Türkei erzielte Gewinne und Einkünfte.

Die einschlägigen Bestimmungen des Einkommenssteuergesetzes vom 31.12.1960 mit der Nummer 193 gelten für die im engen Steuerzahlerstatus genannten Einkünfte und Einkommensbestandteile sowie für die Fragen der Erzielung der Einkommensbestandteile in der Türkei und der Anwesenheit eines ständigen Vertreters in der Türkei.

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Was ist das Legal Headquarters and Business Centre for Companies?

Juristischer Hauptsitz: Der Sitz der steuerpflichtigen Unternehmen, der in ihren Gründungsgesetzen, Präsidialdekreten, Satzungen, Hauptsatzungen oder Verträgen angegeben ist.

Geschäftszentrum: Es ist das Zentrum, in dem die geschäftlichen Transaktionen tatsächlich gesammelt und verwaltet werden.

Wie muss eine in der Türkei gegründete Gesellschaft mit beschränkter Haftung eine Erklärung abgeben?

Gemäß Artikel 14 des Körperschaftssteuergesetzes muss eine in der Türkei niedergelassene Gesellschaft mit beschränkter Haftung eine Erklärung über ihr gesamtes steuerpflichtiges Einkommen abgeben. Die Körperschaftssteuererklärung wird ab dem ersten Tag des vierten Monats, der auf den Monat folgt, in dem der Abrechnungszeitraum abgeschlossen ist, bis zum Abend des fünfundzwanzigsten Tages bei dem Finanzamt eingereicht, dem der Steuerpflichtige angehört. Gemäß Artikel 24 desselben Gesetzes wird die Körperschaftssteuer bis zum Ende des Monats gezahlt, in dem die Erklärung eingereicht wird. Gemäß Artikel 32 desselben Gesetzes wird die Körperschaftssteuer in Höhe von 20 % auf den in einem Abrechnungszeitraum erzielten Nettokörperschaftsgewinn erhoben. (23% werden gemäß dem Präsidialerlass auf die Gewinne des Jahres 2022 angewandt, wenn nicht anders beschlossen, werden 20% auf die Gewinne des Jahres 2023 angewandt)

Mehrwertsteuerpflicht einer in der Türkei gegründeten Gesellschaft mit beschränkter Haftung

Gemäß dem Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 unterliegen die Lieferungen von Waren und Dienstleistungen, die im Inland von einer in der Türkei niedergelassenen “Gesellschaft mit beschränkter Haftung” erbracht werden, in der Regel der Mehrwertsteuer. Gemäß den Artikeln 1/1-a und 12/2 des Mehrwertsteuergesetzes sind jedoch Dienstleistungen, die für Kunden im Ausland erbracht werden, von der Mehrwertsteuer befreit. Der Begriff “Kunde im Ausland” bezieht sich auf Abnehmer, die ihren Wohnsitz, Arbeitsplatz, Rechts- und Geschäftssitz im Ausland haben, sowie auf die Zweigniederlassungen eines inländischen Unternehmens, das im Ausland selbständig auf eigene Rechnung tätig ist. Damit eine Leistung als Dienstleistung für Kunden im Ausland gilt, müssen die folgenden Bedingungen erfüllt sein.

– Die Dienstleistung muss für einen Kunden im Ausland erbracht werden.

– Die Dienstleistung muss im Ausland in Anspruch genommen werden.

Gemäß Artikel 1/1-a und 12/2 des Mehrwertsteuergesetzes ist eine in der Türkei ansässige Gesellschaft mit beschränkter Haftung von der Mehrwertsteuer befreit, wenn die im Ausland zu erbringende Dienstleistung an den Kunden im Ausland erbracht und die Dienstleistung im Ausland genutzt wird. In den Rechnungen, die für die erbrachten Dienstleistungen ausgestellt werden, wird keine Mehrwertsteuer berechnet.

2. Steuerverbindlichkeiten aus dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und der Türkei für den Fall, dass eine in der Türkei ansässige Kapitalgesellschaft ihre Gewinne an ihren in Deutschland ansässigen Gesellschafter als Dividenden ausschüttet

Legislative Infrastruktur

Im zweiten Absatz von Artikel 3 des Körperschaftssteuergesetzes Nr. 5520 heißt es, dass von den in Artikel 1 des Gesetzes aufgeführten Einrichtungen diejenigen, deren Rechts- und Geschäftssitz sich nicht beide in der Türkei befinden, nur mit den in der Türkei erzielten Einkünften besteuert werden; Im dritten Absatz werden die Einkommensbestandteile des Körperschaftseinkommens bei beschränkt Steuerpflichtigen aufgelistet, und unter Buchstabe a) werden gewerbliche Gewinne, die von ausländischen Körperschaften, die gemäß den Bestimmungen des Steuerverfahrensgesetzes einen Geschäftssitz in der Türkei haben oder über ständige Vertreter verfügen, aus den an diesen Orten oder durch diese Vertreter ausgeführten Arbeiten erzielt werden, und unter Buchstabe d) werden die in der Türkei erzielten beweglichen Kapitalerträge als Körperschaftseinkommen besteuert; Im vierten Absatz wird festgelegt, dass die einschlägigen Bestimmungen des Einkommenssteuergesetzes auf die in diesem Artikel genannten Einkünfte und die in der Türkei erzielten Einkommensbestandteile anzuwenden sind.

Gemäß Artikel 7 Absatz (6) des ersten Unterabsatzes des Einkommenssteuergesetzes Nr. 193 muss das Kapital in der Türkei investiert werden, damit die Einkünfte aus beweglichem Kapital als in der Türkei erzielt gelten können.

In Artikel 75 Absatz 2 Unterabsatz 4 desselben Gesetzes wird der verbleibende Teil des Körperschaftseinkommens vor Abzug von Abzügen und Befreiungen vom Körperschaftseinkommen vor Abzug von Abzügen und Befreiungen, nach Abzug der berechneten Körperschaftssteuer, von steuerpflichtigen Kapitalgesellschaften, die jährliche oder besondere Erklärungen gemäß dem Körperschaftssteuergesetz einreichen, unabhängig von ihrer Quelle als Wertpapiereinkommen definiert.

Gemäß den allgemeinen Bestimmungen des türkischen Steuersystems (in Ermangelung eines Doppelbesteuerungsabkommens zwischen den beiden Ländern) im Rahmen von Artikel 94 des Einkommensteuergesetzes Nr. 193 und Artikel 15 und 30 des Körperschaftssteuergesetzes Nr. 5520;

“Mit Ausnahme derjenigen, die Dividenden über eine Betriebsstätte oder einen ständigen Vertreter in der Türkei beziehen, sollte ein Steuerabzug in Höhe von 10 % auf Dividenden vorgenommen werden, die an beschränkt steuerpflichtige Kapitalgesellschaften und beschränkt steuerpflichtige natürliche Personen ausgeschüttet werden.”

In Artikel 30 des Körperschaftssteuergesetzes ist geregelt, dass der Körperschaftssteuerabzug von denjenigen vorgenommen wird, die diese Einnahmen und Erträge in bar oder auf Rechnung, einschließlich Vorschüssen, über die Einnahmen und Erträge der beschränkt steuerpflichtigen Einrichtungen zahlen oder erhalten. Im sechsten Absatz desselben Artikels ist festgelegt, dass der Körperschaftssteuerabzug in Höhe von 10 % auf den Betrag vorgenommen wird, der von den beschränkt steuerpflichtigen Körperschaften, die Jahres- oder Sondererklärungen einreichen, an die Hauptverwaltung überwiesen wird, und zwar von dem Betrag, der nach Abzug der berechneten Körperschaftssteuer vom Unternehmenseinkommen vor Abzug von Ermäßigungen und Befreiungen verbleibt.

Wie wird die Besteuerung durchgeführt?

Dementsprechend wird der Anteilseigner der Gesellschaft mit beschränkter Haftung aufgrund der Tatsache, dass er/sie im Ausland ansässig ist und keinen rechtlichen und geschäftlichen Sitz in der Türkei hat, als beschränkt Steuerpflichtiger betrachtet. Gemäß dem sechsten Absatz von Artikel 30 des Körperschaftssteuergesetzes muss die Quellensteuer auf die von der in der Türkei ansässigen Gesellschaft mit beschränkter Haftung erzielten und an den im Ausland ansässigen beschränkt Steuerpflichtigen überwiesenen Beträge einbehalten werden.

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Dividendenbesteuerung im Rahmen des Doppelbesteuerungsabkommens mit Deutschland

Seit dem 1. Januar 2011 gibt es ein Abkommen zwischen der Republik Türkei und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerhinterziehung bei den Steuern vom Einkommen. Die Bestimmungen des Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zwischen der Republik Türkei und der Bundesrepublik Deutschland werden bei der Besteuerung der Dividenden berücksichtigt, die die nicht in der Türkei ansässige beschränkt steuerpflichtige Körperschaft von der in der Türkei ansässigen Gesellschaft erhält.

In Artikel 10 mit dem Titel “Dividenden” des “Abkommens zwischen der Republik Türkei und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerhinterziehung bei den Steuern vom Einkommen

“Dividenden, die von einer in einem Vertragsstaat ansässigen Gesellschaft an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person gezahlt werden, können in diesem anderen Staat besteuert werden.

Diese Dividenden können jedoch auch in und nach dem Recht des Vertragsstaats besteuert werden, in dem die Gesellschaft, die die Dividende zahlt, ansässig ist, sofern der Nutzungsberechtigte der Dividende im anderen Vertragsstaat ansässig ist, wobei die so erhobene Steuer beträgt

a) 5 vom Hundert des Bruttobetrags der Dividende, wenn der Nutzungsberechtigte der Dividende eine Gesellschaft (keine Personengesellschaft) ist, die unmittelbar mindestens 25 vom Hundert des Gesellschaftskapitals der die Dividende zahlenden Gesellschaft hält

b) in allen anderen Fällen nicht mehr als 15 % des Bruttobetrags der Dividende.”.

Artikel 23 des Abkommens garantiert, dass Unternehmen eines Staates in dem anderen Staat nicht höher besteuert werden dürfen als die Unternehmen des anderen Staates unter den gleichen Bedingungen.

Betrachtet man die Bestimmung von Artikel 10 Absatz 2/a des Vertrages, so stellt man fest, dass die Türkei berechtigt ist, eine Steuer von höchstens 5 % auf Dividendenzahlungen zu erheben, die von einer in der Türkei ansässigen Gesellschaft an in Deutschland ansässige tatsächliche Begünstigte geleistet werden, die zu mindestens 25 % an ihrem Kapital beteiligt sind.

Im Rahmen dieser Bestimmungen ist für den Fall, dass die in Deutschland ansässige Gesellschaft mindestens 25 % der Kapitalanteile der in der Türkei ansässigen Gesellschaft hält, bei der in der Türkei vorzunehmenden Besteuerung der an die in Deutschland ansässige Gesellschaft zu leistenden Dividendenzahlung aus dem verbleibenden Anteil nach Abzug der berechneten Körperschaftsteuer vom Körperschaftseinkommen der in der Türkei ansässigen Gesellschaft vor Abzug von Abzügen und Befreiungen der Satz von 5 % anstelle des Satzes von 10 % in unseren nationalen Rechtsvorschriften zu berücksichtigen.

In den Fällen, in denen die Türkei nach Artikel 7 und Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a berechtigt ist, eine Steuer zu erheben, werden die in der Türkei erzielten Einkünfte gemäß Artikel 22 Absatz 2 Buchstabe a des Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von der Bemessungsgrundlage für die deutsche Steuer ausgenommen. In den Fällen, in denen die Türkei gemäß Artikel 12 des Abkommens berechtigt ist, eine Steuer zu erheben, wird die in der Türkei gezahlte Steuer gemäß Artikel 22 Absatz 2 Buchstabe b) des Abkommens auf die in Deutschland zu zahlende Steuer angerechnet.

In den Fällen, in denen die Bestimmungen des Abkommens entsprechend den innerstaatlichen Rechtsvorschriften geändert werden, muss, um in den Genuss der Bestimmungen des Abkommens zu kommen, nachgewiesen werden, dass das in Deutschland ansässige Unternehmen ein vollwertiger Steuerpflichtiger in Deutschland ist und in diesem Land mit allen Welteinkünften besteuert wird, indem ein Dokument (Ansässigkeitsbescheinigung) von den zuständigen deutschen Behörden ausgestellt wird und das Original dieses Dokuments und eine Kopie der türkischen Übersetzung, die von einem Notar oder den türkischen Konsulaten in Deutschland beglaubigt wurde, den Steuerbehörden oder dem zuständigen Finanzamt vorgelegt werden.

3. Besteuerung von Dividenden, die von einer in Deutschland ansässigen Gesellschaft ausgeschüttet werden, wenn eine in der Türkei ansässige Person oder Gesellschaft Anteilseigner einer in Deutschland ansässigen Gesellschaft ist

Gemäß dem Gegenseitigkeitsprinzip des oben erwähnten Doppelbesteuerungsabkommens ist im umgekehrten Fall, wenn die in der Türkei ansässige Gesellschaft zu mindestens 25 % am Kapital der in Deutschland ansässigen Gesellschaft beteiligt ist, bei der in Deutschland vorzunehmenden Besteuerung der an die in der Türkei ansässige Gesellschaft zu zahlenden Dividende aus dem verbleibenden Anteil nach Abzug der berechneten Körperschaftsteuer vom Körperschaftseinkommen der in Deutschland ansässigen Gesellschaft vor Abzug von Ermäßigungen und Befreiungen der Steuersatz von 5 % anstelle des Steuersatzes nach dem inländischen Recht zu berücksichtigen.

In diesem Sinne wird bei der Dividendenausschüttung der in Deutschland ansässigen Gesellschaft an die in der Türkei ansässige Gesellschaft, die Anteilseigner der Gesellschaft ist, der Steuerabzug von 5 % von der in der Türkei zu zahlenden Steuer durch die in der Türkei ansässige Gesellschaft abgezogen.

4. Bewertung und Schlussfolgerung

Fassen wir kurz die Punkte zusammen, die wir in den obigen Abschnitten unseres Artikels im Detail erläutert haben;

Eine in der Türkei gegründete “Gesellschaft mit beschränkter Haftung” unterliegt der Körperschaftssteuer wie eine “voll steuerpflichtige” Kapitalgesellschaft. Voll steuerpflichtige Kapitalgesellschaften werden auf alle ihre Einkünfte sowohl innerhalb als auch außerhalb der Türkei besteuert.

Bei in der Türkei gegründeten Gesellschaften mit beschränkter Haftung wird die Körperschaftssteuer auf das Nettounternehmenseinkommen der Steuerpflichtigen in einem Rechnungszeitraum berechnet. Bei der Ermittlung des reinen Unternehmenseinkommens werden die Bestimmungen des Einkommensteuergesetzes Nr. 193 über gewerbliche Einkünfte angewandt. Andererseits werden Unternehmen, die gemäß demselben Artikel des Gesetzes in den Bereich der “beschränkten Haftung” fallen (Unternehmen, die nicht sowohl ihren rechtlichen als auch ihren geschäftlichen Sitz in der Türkei haben und zu den in Artikel 1 des Gesetzes aufgeführten Institutionen gehören), nur auf die in der Türkei erzielten Einkünfte besteuert.

Seit dem 1. Januar 2011 gibt es ein Abkommen zwischen der Republik Türkei und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerhinterziehung bei der Einkommensteuer. Die Bestimmungen des Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zwischen der Republik Türkei und der Bundesrepublik Deutschland werden bei der Besteuerung der Dividenden berücksichtigt, die die nicht in der Türkei ansässige beschränkt steuerpflichtige Körperschaft von der in der Türkei ansässigen Gesellschaft erhält.

Gemäß dem Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ist für den Fall, dass die in Deutschland ansässige Gesellschaft mindestens 25 % des Kapitals der in der Türkei ansässigen Gesellschaft hält, bei der in der Türkei vorzunehmenden Besteuerung der an die in Deutschland ansässige Gesellschaft zu zahlenden Dividende aus dem verbleibenden Anteil nach Abzug der berechneten Körperschaftssteuer vom Körperschaftseinkommen der in der Türkei ansässigen Gesellschaft vor Abzug von Abzügen und Befreiungen der Satz von 5 % anstelle von 10 % in unseren nationalen Rechtsvorschriften zu berücksichtigen. Im Gegenteil, nach dem Gegenseitigkeitsprinzip des Doppelbesteuerungsabkommens ist bei der in Deutschland vorzunehmenden Besteuerung der Dividendenausschüttung an die in der Türkei ansässige Gesellschaft, die Partnerin der in Deutschland ansässigen Gesellschaft ist, der Steuersatz von 5 % anstelle des Steuersatzes der inländischen Rechtsvorschriften zu berücksichtigen.

Bei der Ausschüttung von Dividenden zwischen den beiden Ländern kann der Betrag von 5 % von den in ihren eigenen Ländern zu zahlenden Steuern abgezogen werden.

In den Fällen, in denen die Bestimmungen des Abkommens entsprechend der inländischen Gesetzgebung geändert werden, muss, um in den Genuss der Bestimmungen des Abkommens zu kommen, nachgewiesen werden, dass das Unternehmen in Deutschland ein vollwertiger Steuerzahler ist und in diesem Land mit allen Welteinkünften besteuert wird, und zwar mit einem Dokument (Ansässigkeitsbescheinigung), das von den zuständigen Behörden in Deutschland zu erhalten ist; das Original dieses Dokuments und eine Kopie seiner türkischen Übersetzung, die von einem Notar oder den türkischen Konsulaten in Deutschland beglaubigt wurde, müssen den Steuerbehörden oder dem zuständigen Finanzamt vorgelegt werden.

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