Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası

Taşınmaz Satış Kazancı İstisnası (KVK Md. 5/1-e), şirket bilançolarını güçlendiren ve vergi planlamasında stratejik bir araç olarak kullanılmaktadır. Ancak 7456 Sayılı Kanun ve son düzenlemelerle birlikte uygulama şartları önemli ölçüde değişmiştir.

Özellikle 30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete ‘de yayımlanan 49 Seri No.lu Genel Tebliğ, YMM (Yeminli Mali Müşavir) Raporunu zorunlu hale getirerek denetim mekanizmasını güçlendirmiştir.

Önemli: Artık süreç sadece tapu devri ve muhasebe kaydından ibaret değildir. Başarılı bir istisna uygulaması için enflasyon muhasebesinden fon hesabının yönetimine kadar tüm adımların profesyonelce yönetilmesi gerekmektedir.

 2026 yılında Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM) ve Yeminli Mali Müşavir (YMM) meslek mensuplarınca uygulanacak asgari ücret tarifesi, 17 Aralık 2025 tarihli ve 20390 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

Söz konusu tarife; 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 46’ncı maddesi ile Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavir Ücretlerinin Esasları Hakkında Yönetmelik hükümleri doğrultusunda hazırlanmıştır.

Asgari Ücret Tarifesinin Amacı
Yayımlanan asgari ücret tarifesi ile;

• Meslek mensuplarının emeğinin korunması,
• Haksız rekabetin önlenmesi,
• Hizmet kalitesinin artırılması
  amaçlanmaktadır.

Tarifede yer alan tutarların altında ücret belirlenmesi yasaktır. Meslek mensupları, belirtilen asgari tutarların üzerinde serbestçe ücret tespit edebilirler.

30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu Genel Tebliğ ile vergi mevzuatında önemli bir usul değişikliğine gidilerek, gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerindeki istisna ve indirimlerden yararlanma şartları yeniden düzenlenmiştir. Yeni düzenlemeye göre, belirlenen parasal sınırların aşılması durumunda, mükelleflerin bu vergi avantajlarını kullanabilmeleri için bir Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından hazırlanan tasdik raporunu ibraz etmeleri zorunlu hale getirilmiştir. Bu adım, vergi beyanlarının doğruluğunu sadece sonradan yapılacak denetimlerle değil, beyan aşamasında gerçekleştirilecek tasdik yoluyla henüz en başta güvence altına almayı hedeflemektedir.

Düzenlemenin temel amacı; beyan edilen indirim ve istisnaların defter kayıtlarına, dayanak belgelere ve güncel mevzuata uygunluğunu titizlikle tespit ederek olası vergi kayıplarının önüne geçmektir. Bu kapsamda yapılacak tasdik işlemleriyle hesaplamaların doğruluğu, işlemlerin gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı ve yasal şartların taşınıp taşınmadığı teyit edilecektir. Böylece hem mükelleflerin beyanlarının güvenilirliği artırılacak hem de vergi idaresinin denetim süreci beyan aşamasından itibaren daha sağlam bir hukuki zemine oturtulacaktır.

MHR & Partners Akademi olarak tebliğdeki parasal sınırları etkili takip etmek için “49 SERİ NO.LU TEBLİĞ KAPSAMINDA YMM TASDİK ZORUNLULUĞU LİSTESİ” hazırladık. PDF olarak indirmek için tıklayınız!

1. Hurda

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır.

Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) inci maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür. İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

2. Külçe (Slab, billet (biyet), kütük ve ingot Dahil)

2.1. Hurda Metalllerden elde edilen külçeler 7/10 KDV tevkifat

Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanır.

2.2. Cevherden elde edilen külçeler              

2.2.1. ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz. Faturada aşağıdaki ibareler yazılmalıdır. 
“Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”
“Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”

2.2.2. Sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir.

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ücretin  ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü yer almakta olup, aynı Kanunun 62 nci maddesinde de işverenlerin, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler olduğu hüküm altına alınmıştır.

Konu ile ilgili olarak 20/11/2008 tarihinde yayımlanan Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu 4 sayılı Sirkülerinin “3. Promosyon Ödemelerinin Gelir Vergisi ve Veraset ve İntikal Vergisi Kanunları Yönünden Değerlendirilmesi” başlıklı bölümünde “…Bankalar tarafından yapılan promosyon ödemeleri Gelir Vergisi Kanunu açısından değerlendirildiğinde;

-Maaş promosyonlarının bankalar tarafından doğrudan çalışanlara puan veya nakit olarak ödenmesi durumunda, banka ile çalışanlar arasında işçi-işveren ilişkisi olmadığından,

-Bankalar tarafından, vergi mükellefi olsun veya olmasın promosyon anlaşması yapılan kuruma ödeme yapılması ve bu ödemelerin gelir olarak kaydedilmeden çalışanlara
aynen aktarılması halinde, ödeme yapan kurum aracı durumunda olacağından,

Çalışanlara yapılan bu türden ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi mümkün değildir. 

AMAÇ;

Üniversiteler, araştırma kurum ve kuruluşları ile üretim sektörlerinin işbirliği sağlanarak, ülke sanayiinin uluslararası rekabet edebilir ve ihracata yönelik bir yapıya kavuşturulması maksadıyla teknolojik bilgi üretmek, üründe ve üretim yöntemlerinde yenilik geliştirmek, ürün kalitesini veya standardını yükseltmek, verimliliği artırmak, üretim maliyetlerini düşürmek, teknolojik bilgiyi ticarileştirmek, teknoloji yoğun üretim ve girişimciliği desteklemek, küçük ve orta ölçekli işletmelerin yeni ve ileri teknolojilere uyumunu sağlamak,  teknoloji yoğun alanlarda yatırım olanakları yaratmak, araştırmacı ve vasıflı kişilere iş imkânı yaratmak, teknoloji transferine yardımcı olmak ve yüksek/ileri teknoloji sağlayacak yabancı sermayenin ülkeye girişini hızlandıracak teknolojik alt yapıyı sağlamaktır.

4691 SAYILI KANUN

Teknoloji Geliştirme Bölgelerinin;
Kuruluşunu, İşleyişini, Yönetim ve denetimini ve bunlarla ilgili kişi ve kuruluşların görev, yetki ve sorumluluklarını kapsar.

Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliğinde Kazanç İstisnasına İlişkin Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı.

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan bu rehber, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen mükerrer 20/B maddesi ile getirilen ve 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren geçerli olan kazanç istisnasını açıklamaktadır. Buna göre, sosyal medya içerik üreticileri ile mobil cihazlar için uygulama geliştiricilerin, internet ve elektronik ortamlar üzerinden elde ettikleri gelirler belirli bir sınırı aşmadığı sürece gelir vergisinden muaf tutulmaktadır. 2025 yılı için bu sınır 4.300.000 TL olarak belirlenmiştir. İstisnadan faydalanabilmek için Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılması ve tüm kazançların bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi zorunludur.

İstisna kapsamında sayılan faaliyetler arasında sosyal ağ platformlarında metin, görüntü, ses, video gibi içerik üretimi, bireysel kurs ve eğitim hizmetleri, ürün tanıtımları, veri işleme gibi çeşitli dijital hizmetler yer almaktadır. Mobil uygulama geliştiricileri için ise uygulama satış platformları üzerinden elde edilen satış, reklam, abonelik ve sponsorluk gelirleri istisnaya tabidir. Ancak, bu faaliyetler adi ortaklık bünyesinde yapılırsa istisnadan yararlanılamaz.

İstisna kapsamında kazanç elde edenler için vergi dairesinden “İstisna Belgesi” alınması gereklidir. Hesaba aktarılan gelirler üzerinden bankalar %15 oranında stopaj kesintisi yapar ve bu stopaj nihai vergi yerine geçer. Bu mükelleflerin defter tutma, belge düzenleme gibi yükümlülükleri yoktur. Ancak aynı anda başka ticari faaliyetleri olanlar, diğer faaliyetleri için bu yükümlülüklere devam etmek zorundadır. İstisna sınırının aşılması, şartların ihlali veya ayni kazanç elde edilmesi gibi durumlarda yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekebilir.

Sosyal içerik üreticileri ve uygulama geliştiricilerinin reklam, sponsorluk, bağış gibi gelirleri de istisna kapsamındadır. Bu faaliyetler kapsamında sunulan mal ve hizmetler Katma Değer Vergisi’nden (KDV) de muaftır. Şartların sağlanmadığının tespiti halinde ise eksik alınan vergiler, gecikme faizi ve ceza ile birlikte tahsil edilecektir. İstisnadan faydalanmak isteyenler, başvurularını Dijital Vergi Dairesi veya vergi daireleri aracılığıyla yapabilirler.

Tebliğin tamamına pdf dosyası halinde ulaşmak için tıklayınız!