KDV | MHR & Partners

İndirilecek KDV’nin 191 Nolu Hesaba İşlenmesi, Listelenmesi ve Kapatılması

MHRPartner — Mon, 14 Nov 2022 07:40:05 +0000

Cansu Fazla | MHR & Partners'da Denetçi

İşletme sahiplerinin, muhasebe ve finans yöneticilerinin en çok merak ettikleri başlıklardan biri de “İndirilecek Katma Değer Vergisi (KDV)” konusudur. Bu yazımızda İndirilecek KDV ana başlığı altında şu soruların cevaplarını ortaya koyuyoruz:

İndirilecek KDV nedir?
191 İndirilecek KDV hesabının işleyişi nasıldır?
Dönem sonlarında 191 indirilecek KDV hesabı nasıl kapatılır?
İndirilecek KDV listesi nedir?
İndirilecek KDV hangi durumlarda uygulanır?
İndirilemeyecek KDV hangi durumlarda söz konusu olur?

İndirilecek KDV Nedir?

İndirilecek KDV işletmelerin faaliyet alanlarına göre yaptıkları her türlü mal veya hizmet alımlarında satıcıya ödenecek katma değer vergisini ifade eder.

İşletmeler tarafından satın almalarda ödenecek katma değer vergileri işlemin içeriğine bağlı olarak %1, %8 veya %18 oranlarında ilgili alım tutarının matrahı üzerinden hesaplanır. “İndirilecek KDV” olarak muhasebeleştirilir. “19. Diğer Dönen Varlıklar” hesap grubunda yer alan “191 İndirilecek KDV” hesabında izlenir ve ilgili ay hesaplanan KDV tutarından indirimi/mahsubu gerçekleştirilir. Hesaplanan KDV azlığından indirimi/mahsubu gerçekleşmeyen tutar devreden KDV olarak sonraki aylara aktarılır ve hesaplanan KDV’den indirilinceye (tam istisna kapsamında yapılan teslimlere ilişkin alışlardan kaynaklanması durumuna göre iade olarak da alınabilmektedir) kadar bu hesapta bekletilir.

191 İndirilecek KDV Hesabının İşleyişi Nasıldır?

191 İndirilecek KDV hesabı aktif karakterli bir hesaptır ve artışlar bu hesabın borç kısmına kaydedilir. Mevzuat gereği yapılabilecek indirimler ve hesaba yapılan düzeltmeler hesabın alacağına kaydedilir. Ay sonlarında yapılacak KDV tahakkuk kaydında ise 191 İndirilecek KDV Hesabında biriken katma değer vergisi tutarları alacak kaydedilerek 391 Hesaplanan KDV Hesabı ile karşılaştırılır ve hesap kapatılır. Hesaplanan KDV tutarından fazla olması durumunda fazla olan tutar 190-Devreden KDV tutarına aktarılır.

191 İndirilecek KDV Hesabı

Artışlar (+)	Azalışlar (-)

191 İndirilecek KDV (Mal Alış) Muhasebe Kaydı;

————————— / ——————————————

151 TİCARİ MALLAR XXXX

191 İNDİRİLECEK KDV XXXX

102 BANKALAR XXXX

————————— / ——————————————

Dönem Sonlarında 191 İndirilecek KDV Hesabı Nasıl Kapatılır?

Dönem sonlarında 191 İndirilecek KDV Hesabında biriken katma değer vergisi tutarları alacak kaydedilerek 391 Hesaplanan KDV Hesabı ile karşılaştırılarak hesap kapatılır. Karşılaştırma sonucunda eğer 391 Hesaplanan KDV hesabı 191 İndirilecek KDV Hesabından fazla ise 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabına alacak, 191 İndirilecek KDV hesabı 391 Hesaplanan KDV hesabından fazla ise 190 Devreden KDV hesabına borç kaydedilir.

191 İndirilecek KDV Hesabı> 391 Hesaplanan KDV Hesabı = 190 Devreden KDV Hesabı

391 Hesaplanan KDV Hesabı> 191 İndirilecek KDV Hesabı = 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı

Hesaplamalar sonucunda dönem sonunda 190 DEVREDEN KDV’ye ulaşmış isek katma değer vergisi bir sonraki ayda indirilmek üzere bekletilir. 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabına ulaşmış ise yazılan tutar bir sonraki ay KDV beyannamesi ile vergi dairesine ödenmek zorundadır.

Hizmetlerimizi Keşfedin

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

İndirilecek KDV Listesi Nedir?

Katma Değer Vergisi (KDV) iade işlemlerine istinaden KDV iade talebinde bulunurken oluşturulması ve elektronik ortamda Gelir İdaresi Başkanlığına gönderilmesi gereken listelerden biri olan İndirilecek KDV Listesi belirli bir dönem aralığında işletmenin 191 muavininde bulunan tüm alışlarının detaylı dökümünün yapıldığı listedir. İade türlerinin tamamında iadenin talep edildiği ay İndirilecek KDV listesi GİB iade Kılavuzunda yer alan açıklamalar dikkate alınarak düzenlenip İnternet Vergi Dairesine yüklenmesi gerekmektedir.

İşletmenin iadenin talep edildiği ay KDV beyannamesinde yer alan “İndirilecek KDV Tutarları” ile İndirilecek KDV Listesi’nin uyumlu olması gerekir. KDV Beyannamesinde “İndirimler” bölümünde yer alan; Yurtiçi Alımlara İlişkin KDV, Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilen KDV, İthalde Ödenen KDV alanlarındaki toplam KDV tutarları, İndirilecek KDV Listesi’ne girilen belgelerin toplam tutarı ile uyumlu olması gerekmektedir. KDV beyanında indirimler kısmında yer alan Satıştan İade kısmında indirim konusu yapılan KDV tutarlarını iade için düzenlenen ve sisteme yüklenen İndirilecek KDV Listesine işlenmemesi gerekmektedir.

İndirilecek KDV Hangi Durumlarda Uygulanır?

Vergi mükellefleri yüklendikleri katma değer vergisini vergiye tabi diğer işlemlerinden indirim konusu yapabilirler. 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “Vergi İndirimi” başlıklı 29/1. Maddesinde; “Mükellefler, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak aşağıdaki vergileri indirebilirler:

a) Kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi,

b) İthal olunan mal ve hizmetler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi,

c) Götürü veya telafi edici usulde vergiye tabi mükelleflerden gerçek usulde vergilendirmeye geçenlerin, çıkarılan envantere göre hesap dönemi başındaki mallara ait fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisi,”

Aynı kanunun 29/3 maddesinde ise: “3. İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.” hükmüne yer verilmiştir. Örnek verecek olursak 15.02.2021 tarihli alış faturasında yer alan indirilecek KDV tutarı sehven ilgili ay kayıt yapılması ihmal edilmiş, bu durum 2022/Mayıs ayında fark edilmiş ve 2022/Mayıs yasal defterlerine muhasebe kaydı gerçekleştirilmiştir. Bu durumda firma ilgili faturada yer alan KDV tutarını faturanın düzenlendiği 2021/Şubat ayında indirim konusu yapamayacak, 2022/Mayıs ayında indirim konusu yapabilecektir.

Söz konusu kanun maddesinde de belirtildiği üzere mükellefler yapmış oldukları mal veya hizmet alış-satış faaliyetleri ile ilgili olarak, satın aldıkları mal veya hizmetler dolayısıyla ödedikleri vergiyi satışını yaptıkları mal veya hizmetler sonucunda Hesapladıkları KDV’den indirme hakkına sahiptirler. Bu işlem sonucunda mükellefin indirim yoluyla gideremediği bir KDV kalması halinde ise; mükellef bu farkı, bir sonraki vergilendirme dönemine Sonraki Döneme Devreden KDV olarak göstermek şartıyla ve sonraki aylar içinde bulunduğu döneme ait Önceki Dönem Devreden İndirilecek KDV’de yer vermek suretiyle o dönemki satışları sonucu oluşan hesaplanan KDV’den indirme hakkına sahip olacaktır.

Okuma Tavsiyesi

Şirket olarak KDV İade alacağınız var mı? Yeminli Mali Müşavir şirketi olarak verdiğimiz KDV İade hizmetimizle ilgili kapsamlı bir iç görüye sahip olmak için derin bir okuma yapın!

İndirilemeyecek KDV Hangi Durumlarda Söz Konusu Olur?

Aynı kanunun 30. Maddesinde ise mükelleflerin vergiye tabi işlemleri nedeniyle yüklendikleri Katma Değer Vergisini, indirim konusu yapamayacağı haller bentler halinde sayılmıştır:

“Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:

a) Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi,

b) Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi,

c) Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi,

d) Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi.

e) Vergi Usul Kanununun 322’nci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisi.” hükümleri yer almaktadır.

Kanunun 30. Maddesinde indirilemeyecek KDV bilgilerine yer verilmiştir. Diğer taraftan alış faturasında yer alan KDV’nin yasal defterlere kaydı yapılmamışsa indirim konusu yapılamayacağı tabiidir. Süresinden sonra muhasebe kaydı yapılmış dahi olsa (vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılması durumunda) indirim konusu yapılamayacağı da tabiidir.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

Bizi takip edin, yeni yazıları ilk siz öğrenin!

The post İndirilecek KDV’nin 191 Nolu Hesaba İşlenmesi, Listelenmesi ve Kapatılması first appeared on MHR & Partners.

İhracat KDV İadesi Sirküleri

MHRPartner — Fri, 04 Nov 2022 09:49:00 +0000

MHR & Partners Akademi - Güncelleme: 22.11.2022

İhracat Türkiye’nin döviz gelirleri kaynağı içinde birinci sırada yer almaktadır. İhracat yapan şirketlerin en çok merak ettikleri hususlardan biri de ihracatta KDV iade alacaklarının nasıl tahsil edileceğidir. Bu sirkülerimizde ihracat KDV iadesiyle ilgili mükelleflerin merak ettikleri hususlara açıklık getiriyoruz.

İhracat KDV İadesi Nedir?

Katma Değer Vergisi mahiyeti itibariyle nihai tüketiciden alınan bir vergi türüdür. Nihai tüketiciye ulaşana kadar firmalar arasında mal veya hizmet teslimi söz konusu olmaktadır. Firmalar Katma Değer Vergisini alıcıdan sorumlu sıfatıyla tahsil etmekte ve kendi ödediği KDV tutarını mahsup edip kalan tutarı sorumlu sıfatıyla beyan etmektedir.

Firmalar KDV kanununda yer alan tam istisna kapsamında yapmış oldukları teslimlerde KDV hesaplamadığından / tahsil etmediğinden tam istisna kapsamında teslime konu ürün için ödemiş / yüklenmiş olduğu KDV tutarının iadesinin KDV Genel Tebliğinde yer alan hususlar çerçevesinde Vergi Dairesinden talep edebilmektedir.

KDV mevzuatında tam istisna kapsamına giren teslimler sıralanmış olup, ihracat teslimleri tam istisna kapsamındadır.

İhracat teslimlerine ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarı iade edilebilmektedir.

İhracat KDV İade Alacığında Tutar Sınırları

5.000 TL’yi (01.05.2022 tarihinden sonraki işlemlerden kaynaklı iadelerde uygulanmak üzere 10.000,00-TL) aşmayan KDV tutarları YMM veya Vergi İnceleme Raporu gerektirmeksizin nakden iadesi alınabilmektedir.

İhracatla sınırlı olmak üzere Mahsuben iade tutarında sınırlama olmaksızın YMM veya Vergi İnceleme Raporu gerektirmeksizin iadesi alınabilmektedir.

5.000 TL’yi (01.05.2022 tarihinden sonraki işlemlerden kaynaklı iadelerde uygulanmak üzere 10.000,00-TL) aşan nakden iade taleplerinde YMM veya Vergi İnceleme Raporu gerekmektedir.

Nakden KDV İade Taleplerinde İzlenecek Yol

3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-a) maddesi kapsamında yapılan mal ihracı ile ilgili 5.000 TL’yi aşan (01.05.2022 tarihinden sonraki işlemlerden kaynaklı iadelerde uygulanmak üzere 10.000,00-TL) nakden iade taleplerinde, mükelleflerin takip etmeleri gereken aşamalara ve iade sürecine ilişkin hususlara aşağıda yer verilmiştir.

1. KDV Beyan Döneminin Tespiti

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (11/1-a) maddesi ile ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Aynı Kanun’un (12/b) maddesinde de bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için; teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye vasıl olması gerektiği hüküm altına alınmış bulunmaktadır.

Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin “kapanma tarihini” içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilir.

İhracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir.

Buna göre, ihracat teslimlerinde istisnayı ve KDV iade hakkını doğuran olay ihraç konusu malın T.C. Gümrük Bölgesi’ni terk ettiği tarihte vuku bulduğundan ihracat faturasının düzenlendiği ve gümrük beyannamesinin açıldığı tarih daha önce olsa da ihracat teslimleri, malın T.C. Gümrük Bölgesi’ni terk ettiği fiili ihraç tarihini içine alan vergilendirme döneminde beyan edilmesi gerekmektedir.

İhracat bedeli, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinden önceki ilk yayınlanmış bulunan T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilir.

“Fiili ihracat tarihi” dikkate alınarak yevmiye defteri kaydı yapılması gerekmektedir. Beyannameye ihracat bedeli navlun ve sigorta bedeli dahil tutar yazılmalıdır.

Diğer taraftan, ihracatta malın satıcının Türkiye’deki işyerinde teslim alınması hariç olmak üzere, mal fiilen ihraç edilmedikçe satış akdi tamamlanmamış sayılacak ve tahakkuk etmiş bir kazançtan söz edilemeyecektir. Bu durumda, malın gümrük bölgesinden çıktığı tarih itibariyle satış gerçekleştiğinden gelirin de bu tarih itibariyle tahakkuk ettiğinin kabul edilmesi gerekir. Malın satıcının Türkiye’deki işyerinde teslim alınması hariç İhracat işlemlerinde faturanın önce düzenlenmiş olmasının kurumlar vergisi açısından gelirin elde edildiği döneme etkisi yoktur. Gelirin elde edildiği dönemin tespiti açısından ihracat işlemlerinde vergiyi doğuran olay, malın gümrük bölgesinden çıktığı tarihte vukuu bulmaktadır. Bu durumda, şirketin sözü edilen ihracatından doğan kazancının malın gümrük bölgesinden çıktığı tarih esas alınarak dönem kazancı ile ilişkilendirilmesi gerekir.

Örneğin; ihracata ilişkin faturanın 28/12/2018 tarihinde düzenlenmesi, ancak fiili ihracatın 05/01/2019 tarihinde gerçekleşmesi halinde, ihracatta malın satıcının Türkiye’deki işyerinde teslim alınması durumu hariç olmak üzere, mal fiilen ihraç edilmedikçe satış akdi tamamlanmamış sayılacak ve tahakkuk etmiş bir kazançtan söz edilemeyeceğinden, ihracat, malın fiilen ihraç edildiği Ocak/2019 yılında gerçekleşmiş olmaktadır. Dolayısıyla, bu işten sağlanan kazancın da 2019 yılının geliri olarak dikkate alınması gerekmektedir.

2. KDV İade Talep Süreci

3065 sayılı KDV Kanununun 32 nci maddesinde:

“Bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.” hükmü getirilmiş olup 01.01.2019 tarihinden itibaren geçerlidir.

3065 Sayılı KDV Kanununun İstisna edilmiş işlemlerde indirim başlıklı 32. Maddesinin birinci fıkrasına göre Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri ile 17 nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilmekte, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi tarh zaman aşımı süresi içinde mükelleflere iade edilebilmekteydi.

7104 Sayılı Kanun ile 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girmek üzere söz konusu fıkrada yapılan düzenleme ile yukarıda belirtilen KDV istisnalarından kaynaklı iadelerde en geç işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilme şartı getirilmiştir.

İndirimli orana tabi teslim ve hizmetler sebebiyle doğan iade taleplerinde ise, teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme dönemini takip eden yıl sonuna (takip eden yılın Kasım ayı KDV beyannamesi ile) başvuru yapılması gerekmektedir.

Mükellefler, 1 No.lu KDV Beyannamesini verdikten sonra internet vergi dairesi üzerinden standart iade talep dilekçesi ile KDV iade talebinde bulunabilir.

İhracat KDV İadesi talebinde aşağıda belirtilen belgeler aranır:

Standart iade talep dilekçesi
Satış faturaları listesi
Gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük beyannamesi)
İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi
Yüklenilen KDV listesi
İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu.

Yukarıda zikredilen listelerin tamamı sanal ortamda internet vergi dairesi üzerinden gönderilmektedir. Ancak 5 bin üzeri nakit iade için (01.05.2022 tarihinden sonraki işlemlerden kaynaklı iadelerde uygulanmak üzere 10.000,00-TL) YMM raporu yazılması durumunda ihracat faturaları ve Gümrük Çıkış Beyannameleri fotokopileri rapora ek yapılmaktadır.

Hizmetlerimizi Keşfedin

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

3. KDV İade Talebinin Değerlendirilmesi

Talep, KDV iade talep dilekçesi ve yukarıda sayılan belgelerin tamamlanıp, KDVİRA sistemi tarafından “KDV İadesi Kontrol Raporu”nun üretilmesinden ve teyidi gereken belgelerin teyidi ile mükellefin talebine bağlı olarak aşağıda belirtilen şartların (Teminat / YMM raporu / Vergi İnceleme Raporu) gerçekleşmesinden sonra yerine getirilir.

a) Teminat Karşılığı KDV İadesi

Mükelleflerin bu işlemden kaynaklanan nakden iade taleplerinde Yeminli Mali Müşavir (YMM) raporu ibraz edilmeden veya inceleme sonucuna göre iade öngörülmüşse inceleme yapılmadan, teminat gösterilmesi halinde KDV iadesi yapılır. Söz konusu teminat vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.

Teminat karşılığı KDV iadesinin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde bu iade ile ilgili YMM raporunun ibraz edilmemesi halinde, söz konusu teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülür.

b) Yemini Mali Müşavir (YMM) Raporuna Dayalı KDV İadesi

Mükelleflerin, bu işlemden kaynaklanan nakden iade taleplerinde YMM raporu ibraz edilmesi halinde nakden iade talebi yerine getirilir. YMM raporu ile KDV iade talebinde bulunan mükelleflere, rapor ibraz edilmedikçe nakden iade yapılmaz.

c) Vergi İnceleme Raporu (VİR) ile KDV İadesi

Mükelleflerin;

İadelerini vergi inceleme raporu sonucunda almak istemeleri,
Teminat göstermemeleri veya iadelerini YMM raporu ile alacaklarını beyan etmemeleri

hallerinde iade talepleri vergi incelemesine yetkili olanlar tarafından düzenlenen vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilir.

d) HİS Sertifikası Sahibi Mükelleflere İade

HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade talepleri, tutarına bakılmaksızın, teminat, VİR veya YMM raporu aranılmaksızın yerine getirilir.

Bu mükelleflerin nakden iade taleplerinde, ibraz edilen belgelere ilişkin olarak KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde olumsuzluk tespit edilmeyen tutarlar raporun tamamlanma sürecini izleyen beş iş günü içinde iade edilir. Olumsuzluk tespit edilen alımlara ilişkin KDV tutarlarının iadesi ise olumsuzlukların giderilmesi veya aranan şartların sağlanması kaydıyla yerine getirilir.

4. YMM Raporu ile KDV İade Sürecinde Firmadan İstenecek Bilgi ve Belgeler

KDV İade raporunda asgari bulunması gereken hususlara ilişkin YMM, SMMM genel tebliğlerinde açıklamalar yer almaktadır. Birçok raporda olduğu gibi söz konusu raporda 4 ana başlık bulunması gerekmektedir.

a) Genel Bilgi
b) Usul İncelemesi
c) Hesap İncelmeleri
d) Sonuç

Şimdi bu başlıkları detaylandıralım.

a) Genel Bilgi

Aynı takvim yılı bir kez ek yapmak yeterli olmak üzere Genel Bilgi Kısmına aşağıdaki bilgi ve belgelerin eklenmesi gerekmektedir. (İade türüne göre değişmekle beraber ortak bilgi/belgeler sıralanmıştır)

Firmanın vergi dairesi-nosu, iletişim bilgileri, adresi, faaliyet konusu, ticaret sicil nosu, kapasite raporu ve sanayi sicil belgesi olup olmadığı varsa bilgileri, ihracat dönemi ve ihracat öncesi 6 aya ilişkin çalışan sayısı, ilgili yıl ve bir önceki yıl ihracat ve hasılat bilgileri(kurumlar vergisi ekinde yer alan gelir tablosu ve bilançonun ek yapılması yeterli),
Firma sermaye yapısı ortaklarına ilişkin bilgi, hisse oranı ve ikametgah adresi ile kimlik fotokopileri,
İşyerinin kira ise kira kontratı mülk ise tapu fotokopisi,
Şirketin varsa şubeleri hakkında bilgi,
İhracat döneminde kedi kullanıp kullanmadığı kulandı ise bilgileri,
Firma temsile yetkili kişi bilgisi imza sirküleri,
Muhasebeci bilgileri,
Şirketin başka firmalarda ortalığı olup olmadığı varsa bilgileri,
Şirket ortaklarının başka firmada ortaklığı bulunup bulunmadığı varsa bilgileri,
Şirketin taşıtlarına ve duran varlıklarına ilişkin bilgi.

b) Usul İncelemesi

Yasal defter tasdik bilgileri, kayıt düzeni muhasebe standardına uygun tutulup tutulmadığı, kayıtların vergi usul kanuna uygun olup olmadığı, beyanların süresinde verilip verilmediği başlıklarının işlendiği bölüm.

c) Hesap İncelemeleri

İstisna konusu teslime ilişkin satışların, yüklenime konu alışların KDV İade tutarına ilişkin hesaplamanın yapıldığı esastan incelemenin yapıldığı bölüm.

Bu bölümde İhracat iadesinde ihracata ilişkin düzenlenen faturalar ve GÇB/ETGB’ler (Elektronik Ticaret Gümrük Beyannamesi) işlenmeli ve rapora ek yapılı. ETGB (Elektronik Ticaret Gümrük Beyannamesi); ihracatta Posta ve Hızlı Kargo Taşıyıcılar yani operatörler tarafından elektronik ortamda düzenlenen bir beyandır. 150kg ve 7500 EUR değere kadar ihracat gönderileri için ETGB‘li Hızlı İhracat hizmeti verilebilmektedir.

d) Sonuç

Bu kısımda iade edilmesi gereken tutar işlenmeli, fiili durum ile kayıtların uygunluğu, iade edilmesi gereken rakamın tespit ve tasdik edildiği hususu işlenmelidir.

5. İhracat KDV İadesi İle İlgili Özellikli Hususlar

5.1. İhracat Bedellerinin Yurda Getirilmesine İlişkin Düzenlemeleri İçeren İhracat Genelgesi

4/9/2018 tarihinde yayımlanan “Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkında 32 Sayılı Karara İlişkin Tebliğ (2018-32/48)” ile ihracat bedellerinin fiili ihraç tarihinden itibaren en geç 180 gün içinde yurda getirilmesi zorunluluğu getirilmişti.

7/11/2018 Tarihinde TCMB tarafından yayımlanan “İhracat Genelgesi” ile konuya ilişkin usul ve esaslar düzenlenmiş olup yapılan açıklamalar kısaca aşağıdaki gibidir:

1) İhracat işlemlerine ait sözleşmelerde bedellerin tahsili için fiili ihraç tarihinden itibaren 180 günden fazla vade öngörülmesi durumunda, bedellerin yurda getirilme süresi vade bitiminden itibaren 90 günü geçemez. Öngörülen vadenin tespiti için ihracatçının yazılı beyanıyla birlikte vade içeren sözleşmenin ya da vadeyi tevsik niteliğini haiz proforma fatura veya poliçenin aracı bankaya ibrazı zorunludur.

2) İhracat bedelinin satış tarihi DAB’ın düzenlendiği tarihtir.

3) Serbest bölgelere yapılan ihracat işlemleri2018-32/48 sayılı Tebliğ hükümleri kapsamındadır.

4) İran ve Suriye’ye yapılan ihracat işlemleriyle ilgili olarak 2018-32/48 sayılı Tebliğin 3 üncü maddesinin birinci fıkrası uygulanmaz, yani ihracat bedelinin 180 gün içerinde getirilme ve bankaya satılma şartı bu ülkelere yapılan ihracatlarda uygulanmayacaktır.

5) İhracat bedelinin yolcu beraberinde efektif olarak yurda getirilmesi halinde gümrük idarelerine beyan edilmesi zorunludur.

6) Tebliğ yayım tarihi olan 4/9/2018 tarihinden önce ihracatçıya peşin ödenen bedeller2018-32/48 sayılı Tebliğ hükümleri kapsamında yer almamaktadır.

7) Peşin bedeller, gönderenin muvafakatı ile devreden ihracatçı firmanın yazılı beyanının alınması ve devralan tarafından tekrar devredilmemek kaydıyla başka bir ihracatçı firmaya devredilebilir.

8) Yurt dışına müteahhit firmalarca yapılacak ihracatın bedelinin 365 gün içinde yurda getirilerek bir bankaya satılması zorunludur.

9) İlgili mevzuat hükümlerine göre yurt dışına geçici ihracı yapılan malların verilen süre veya ek süre içinde yurda getirilmemesi veya bu süreler içerisinde satılması halinde satış bedelinin süre bitiminden veya kesin satış tarihinden itibaren 90 gün içinde yurda getirilerek bir bankaya satılması zorunludur.

10) Suç gelirlerinin aklanması ve terörün finansmanına yönelik mevzuat hükümleri saklı kalmak kaydıyla ihracat bedellerinin bankacılık sistemiyle doğrudan ülkemize transferinin mümkün olmadığı Afganistan, Irak ve Libya’ya yapılan ihracat işlemlerinde ihracat bedelinin bankalarca tahsilinin;

a) İthalatçının Türkiye’deki bankalarda bulunan hesaplarından transferi yoluyla veya

b) İhracat bedelinin ihracat işlemiyle ilişkisi kurulmak şartıyla üçüncü bir ülkeden bankalar aracılığıyla transferi yoluyla veya

c) İhracatçının yazılı beyanının yanı sıra işlemin niteliğine göre satış sözleşmesi ya da kesin satış faturası (veya proforma fatura) ile GB ibraz edilmek kaydıyla NBF Beyan aranmaksızın efektif olarak

yapılması mümkündür.

11) İhracat hesabının, ek süreler de dâhil olmak üzere, süresi içerisinde kapatılamaması halinde açık hesap tutarı aracı bankaca 5 iş günü içinde Ek:1’deki forma uygun olarak ilgili Vergi Dairesi Başkanlığı veya Vergi Dairesi Müdürlüğüne ihbar edilir. Söz konusu formun açıklama kısmına ilgili ihracat bedelinin ne kadarının yurda getirildiği ve ne kadarının DAB’a bağlandığı ayrıntılı olarak yazılır.

Yayımlanan İhracat Genelgesinde ayrıca, Türk Lirası ile ihracat, ihracat bedelinin tespiti, İhracat bedelinin transferi, Efektif olarak getirilen ihracat bedelleri, İhracat bedelinin diğer yöntemlerle tahsili, İhracatçı dışındaki firmalara gelen ihracat bedelleri, İhracat fiyatının değişmesi gibi konularda açıklamalar yapılmıştır.

5.1.2 İhracat Genelgesinin Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasına Yapılacak Döviz Satışına İlişkin Uygulama Talimatı

İhracat Bedeli Dövizin Merkez Bankasına satılması

(1) İhracat Genelgesine göre İBKB veya DAB’a bağlanan ihracat bedeli dövizin %25’i, İBKB veya DAB’ın düzenlendiği tarihteki işlem kuru üzerinden Merkez Bankasına satılmak üzere İBKB veya DAB’ı düzenleyen bankaya satılır.

(2) Banka nezdinde Merkez Bankası adına ABD doları, Euro ve İngiliz sterlini hesaplar açılır ve bankanın bu Uygulama Talimatı kapsamında satın aldığı dövizler saat 17:00’ye kadar Merkez Bankasına bildirilerek toplu bir şekilde söz konusu hesaplara aktarılır.

(3) Merkez Bankasının hesabına aktarılan dövizlere ilişkin dekont, ekstre ve benzeri belgeler ile bilgiler ve döviz alışı yapılan tutarlara ait bilgiler bankalarca Ek-1’de yer alan bildirim formuna uygun olarak Merkez Bankasına aynı gün elektronik ortamda bildirilir.

(4) Banka tarafından Merkez Bankasının hesabına aktarılan dövizler, Merkez Bankasınca işlem kuru üzerinden satın alınır.

(5) Döviz alış işlemleri karşılığı Türk lirası tutarları Merkez Bankasınca bankanın EFT merkezine masrafsız olarak gönderilir. Saat 17:30’a kadar sonuçlandırılamayan işlemler için ise Türk lirası tutarlar bankanın Merkez Bankası nezdindeki zorunlu karşılık hesabına aktarılır.

(6) Bu Uygulama Talimatı kapsamında bir gün valörlü olarak transfer edilecek döviz tutarlarına ilişkin bankanın kendi muhabirine göndereceği döviz transferlerinde; MT202’nin 21. Alanına “CIRCULAR”, 72. alanına “/BNF/…. (Firma Unvanı) EXPORT CIRCULAR ADD.ART.1 REF:……… IBAN:…………… (söz konusu işlemler için Merkez Bankası nezdinde açılacak hesaba ilişkin IBAN bilgisi)” ve MT202’nin 58. alanına “TCMBTR2A” açıklamaları yazılır.

(7) Banka tarafından yapılan döviz transferlerine ilişkin tüm masraflar, aylık olarak toplu bir şekilde banka tarafından gönderilen MT291 mesajına istinaden ödeme gününde saat 11:00’de Merkez Bankası tarafından ilan edilen döviz alış kuru üzerinden, takip eden ayın son iş gününe kadar Merkez Bankasınca Türk lirası olarak ödenir.

İşleme esas döviz cinsleri

(1) İhracat genelgesine göre ABD doları, Euro ve İngiliz sterlini cinsinden İBKB veya DAB’a bağlanan ihracat bedeli dövizler bu Uygulama Talimatı kapsamındadır.

Diğer hükümler

(1) Bu Uygulama Talimatı kapsamında gerçekleştirilecek her türlü işlemin, suç gelirlerinin aklanması ve terörün finansmanının önlenmesine ilişkin ulusal ve uluslararası standartlara uygun gerçekleştirildiğine dair kontrol bankalarca yapılır.

(2) Banka, bu Uygulama Talimatı kapsamında gerçekleştirilen işlemlerde bu standartların ihlal edildiğini tespit ederse durumu derhal Merkez Bankasına bildirir.

5.2. KDV İadelerinde Bakanlar Kurulu ve Maliye Bakanlığına verilen yetkiler

7104 Sayılı Kanun ile Bakanlar Kurulu ve Maliye Bakanlığına KDV iadelerine ilişkin aşağıdaki konularda yetkiler verilmiştir.

5.2.1. İmalatçıların ihracat KDV iadelerinde, yüklenilen KDV tutarı ile sınırlı olmaksızın ihracat bedelinin belli bir yüzdesinin esas alınabilmesi konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

7104 Sayılı Kanun ile 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girmek üzere 3065 Sayılı KDV Kanununun “İstisna edilmiş işlemlerde indirim” başlıklı 32. Maddesinin ikinci fıkrasında yapılan düzenleme ile imalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırma konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

5.2.2. Süresinde iade talep edilmeyen KDV tutarlarının gider yazılması ve iade talep edilecek asgari tutarı belirleme konusunda Bakanlar Kuruluna verilen yetki

7104 Sayılı Kanun ile 06.04.2018 tarihinde yürürlüğe girmek üzere 3065 Sayılı KDV Kanununun 36. Maddesinde yapılan düzenleme ile süresinde iade talep edilmeyen KDV tutarlarının gider yazılması ve iade talep edilecek asgari tutarı belirleme konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir.

5.2.3.Vergiye uyum seviyelerinin belirlenmesi ve bu seviyelere göre farklı iade yöntemleri uygulanması konuları ile iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ve iadeye ilişkin diğer usul ve esasları Süresinde iade talep edilmeyen KDV tutarlarının gider yazılması ve iade talep edilecek asgari tutarı belirleme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

7104 Sayılı Kanun ile 06.04.2018 tarihinde yürürlüğe girmek üzere 3065 Sayılı KDV Kanununun 36. Maddesinde yapılan düzenleme ile mükellefiyet süresi, çalışan sayısı, aktif ve özsermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, vergisel ödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığı gibi kriterleri esas alarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etme, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeye ilişkin diğer usul ve esasları belirleme konusunda Maliye Bakanlığı’na yetki verilmiştir.

5.2.4. Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlere KDV iade raporu düzenlettirme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

7104 Sayılı Kanun ile 06.04.2018 tarihinde yürürlüğe girmek üzere 3568 Sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 8 inci maddesinden sonra gelmek üzere eklenen 8/A maddesi ile Maliye Bakanlığı, serbest muhasebeci mali müşavirlere, beyannamelerini imzaladıkları dönem ve mükelleflerle sınırlı olmak kaydıyla, KDV iadesine dayanak teşkil edecek rapor düzenlettirme, bu kapsamda rapor düzenleyecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak nitelik ve şartlar ile rapor düzenlenebilecek iade türlerini ve azami iade tutarlarını tespit, rapor düzenleme yetkisini, belirleyeceği usul ve esaslara göre yapılan eğitimlere katılma ve başarılı olma şartına bağlama ve uygulamaya ilişkin diğer usul ve esasları belirleme konularında yetkili kılınmıştır.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

E-BÜLTEN

Yurt dışı yatırım ve vergi konulu içeriklerimizden haberdar olmak için kaydolun!

Bizi takip edin, yeni yazılarımızdan haberdar olun!

The post İhracat KDV İadesi Sirküleri first appeared on MHR & Partners.

Holding Şirketinin İştirak Ettiği Başka Şirkete Ait Gayrimenkulleri Aktifine Geçirerek Satması Halinde Kurumlar Vergisi ve KDV İstisnası Konusu

MHRPartner — Sun, 02 Oct 2022 11:27:45 +0000

MHR & Partners Akademi

Holding yapısına sahip büyük mükelleflerin merak ettikleri konulardan biri de holding şirketinin, iştirak ettiği başka şirkete ait gayrimenkulleri aktifine geçirerek satması halinde kurumlar vergisi ve KDV istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hususudur. Bu yazımızda önce güncel mevzuatı ortaya koyacak sonra da Gelir İdaresi Başkanlığının bir özelgesi üzerinden konuya açıklık getireceğiz.

Vergi İstisnasını Düzenleyen Mevzuat

Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun istisnaları düzenleyen 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde,

kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %50`lik kısmının kurumlar vergisinden müstesna olduğu,
bu istisnanın satışın yapıldığı dönemde uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulmasının ve satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesinin şart olduğu,
bu sürede tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı,
aynı şekilde istisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen kısmına uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin de ziyaa uğramış sayılacağı,
menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançların istisna kapsamı dışında olduğu

hükme bağlanmıştır.

(Ek paragraf: RG-23/12/2017-30279) 7061 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendiyle 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinin birinci cümlesi değiştirilmiş olup söz konusu değişikliğin yürürlüğe girdiği 5/12/2017 tarihinden itibaren (bu tarih dahil) yapılan taşınmaz satışlarından elde edilen kazancın %50’lik kısmına istisna uygulanacak; bu tarihten önce yapılan taşınmaz satışlarından elde edilen kazancın ise %75’lik kısmı istisna uygulamasına konu edilebilecektir.

Düzenleme uyarınca, satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi gerektiğinden ve kamulaştırma işlemleri ile ilgili özel bir belirleme yapılmadığından, kamulaştırma işlemlerinde satış bedeline ilişkin uyuşmazlıkların maddede yer alan iki yıllık tahsil süresi içinde sonuçlandırılarak, varsa ek olarak alınan bedelin %75’inin (Ek ibare: RG-23/12/2017-30279), 5/12/2017 tarihinden itibaren yapılan taşınmaz satışlarında ise %50’sinin de (geç ödeme dolayısıyla alınan faiz ve benzeri unsurlar hariç) bu süre içinde fon hesabına aktarılması şartıyla, uyuşmazlığın son bulduğu dönemde istisnadan yararlanılabilmesi mümkün bulunmaktadır.

İstisna uygulamasında, her şeyden önce satış bedelinin nakit olarak tahsil edilmesi gerekmektedir. Nakit olarak tahsil edilmese de her an nakde dönüştürülmesi kolay altın, Devlet tahvili, Hazine bonosu, Toplu Konut İdaresince çıkarılan veya İMKB’de işlem gören hisse senetleri, tahvil ve bonolar ile de tahsil edilebilmesi mümkündür. Ancak, bu kıymetlerin en geç iki yıllık tahsil süresinin sonuna kadar nakde dönüştürülmesi gerekir.

Özelge İle Konunun Açıklığa Kavuşturulması

25 Şubat 2015 Tarih, 39044742-KDV.17.4-329 Sayılı Özelge’de Gelir İdaresi Başkanlığı bir örnek üzerinden konuya açıklık getirmektedir.

Holding olarak faaliyette bulunduğu ve başka işletmelere iştirak ettiği, … tarihinde … Turizm A.Ş`nin devir tarihindeki bilanço değerlerini bir bütün halinde devraldığı ve söz konusu devralınan şirkete ait gayrimenkullerin holdingin aktifine geçirildiği belirtilerek, holdingin aktifine devir yoluyla geçen söz konusu gayrimenkullerin satılması durumunda Kurumlar Vergisi Kanunu ve Katma Değer Vergisi Kanununda yer alan istisnadan yararlanıp yararlanılmayacağı hususunda bazı ayrıntılar bulunmaktadır.

Konuya ilişkin olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği`nin, “5.6. Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası” başlıklı bölümünde taşınmaz satış kazancı istisnası ile ilgili ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup anılan Tebliğin;

5.6.2.3.1.2. Devir ve bölünme hallerinde iktisap tarihi başlıklı bölümünde,

Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20’nci maddeleri kapsamında gerçekleştirilen devir, tam ve kısmi bölünme hallerinde, devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının iktisap tarihi olarak, devir alınan veya bölünen kurumdaki iktisap tarihi esas alınacaktır.” denilmekte olup aynı Tebliğin

5.6.2.3.4. Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması başlıklı bölümünde ise,

“Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.

İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları mümkün değildir.”

Söz konusu Tebliğin 5.6.2.3.4.2. Holding şirketlerin durumu başlıklı bölümünde;

“Türk Ticaret Kanunu’na göre, gayesi esas itibarıyla başka işletmelere iştirakten ibaret olan holding şirketlerin (aktiflerinde iştirak amacıyla iktisap edildiği ve elde tutulduğu ispat ve tevsik edilen iştirak hisseleri hariç olmak üzere) iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlar için istisna uygulanması söz konusu olmayacaktır.

Bu çerçevede, şirketlerin iktisap ettikleri diğer şirketlere ait hisse senetlerini veya ortaklık paylarını, Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği uyarınca “11-Menkul Kıymetler” veya “24-Mali Duran Varlıklar” gruplarındaki hesaplarda izlemeleri gerekmektedir. Kısa vadeli fiyat değişimlerinden yararlanarak kâr elde etmek amacıyla, geçici bir süre elde tutulmak üzere alınan hisse senetleri veya ortaklık payları “11-Menkul Kıymetler” grubundaki hesaplarda izlenmektedir. Holding şirketlerin söz konusu hesapta izlenmesi gereken hisse senetleri veya ortaklık paylarının bulunması halinde, bunların satışından doğan kazançlar, istisnadan yararlandırılmayacaktır. Ancak, holding şirketlerin “24-Mali Duran Varlıklar” grubundaki hesaplarda izlemesi gereken iştirak hisselerinin satışından doğan kazançların ise diğer şartların da sağlanmış olması halinde, sözü edilen istisnadan yararlanabileceği tabiidir.

Ancak, holding şirketlerin esas faaliyeti taşınmaz ticareti olmadığından bu şirketlerin aktifinde yer alan taşınmazların satışından elde edilen kazançları dolayısıyla istisnadan yararlandırılmaları gerekmektedir. “açıklamaları yer almaktadır.

Öte yandan, e-vdo kayıtlarınızın tetkikinde, … ve … yılları arasında çok sayıda gayrimenkul alım ve satımı faaliyetinde bulunduğunuz anlaşılmıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin esas faaliyet konusu her ne kadar taşınmaz ticaretinden ziyade başka şirketlere iştirak etmek olsa da, şirketinizin çok sayıda gayrimenkul alım ve satımı faaliyetiyle uğraşması nedeniyle taşınmaz satışından doğan kazancınız için Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-(e) bendindeki istisnadan yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.

Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden, Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesine göre Türkiye’de yapılan ticari, sınai ve zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir. Aynı maddenin 4 üncü fıkrasında; ticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği, 5 inci fıkrasında ise bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri katma değer vergisinden istisna tutulmuş; istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisseleri teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu belirtilmiştir.

Satışa konu edilecek taşınmazlar (arsa, arazi, bina) ile iştirak hisselerinin satışında istisna uygulanabilmesi için kurumların aktiflerinde (Mülga ibare:RG-3/2/2017-29968) (…) asgari 2 tam yıl (730 gün) kayıtlı bulunmuş olması gerekmektedir.

(Ek paragraf: RG-4/10/2016-29847) En az iki tam yıl aktifte bulundurma süresinin hesabında, bu taşınmazların 3065 sayılı Kanunun (17/4-u) maddesi ile (17/4-y) maddesinde yer alan istisna kapsamında varlık kiralama şirketleri, finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu süreler de dikkate alınır.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Şirketinizin aktifinde bulunan çok sayıda taşınmazın alım ve satımı, bunların ticari amaçla aktifte bulundurulması olarak değerlendirileceğinden, ticari amaçla elde bulundurulan söz konusu taşınmazların tesliminde, bu taşınmazların iki yıldan fazla süredir aktifte bulundurulup bulundurulmadığına bakılmaksızın, Kanunun 17/4-r maddesindeki istisna hükmünün uygulanması mümkün değildir.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

E-BÜLTEN

Yurt dışı yatırım ve vergi konulu içeriklerimizden haberdar olmak için kaydolun!

Bizi takip edin, yeni yazılarımızdan haberdar olun!

The post Holding Şirketinin İştirak Ettiği Başka Şirkete Ait Gayrimenkulleri Aktifine Geçirerek Satması Halinde Kurumlar Vergisi ve KDV İstisnası Konusu first appeared on MHR & Partners.

Güncel Katma Değer Vergisi Kanunu ve Uygulama Tebliğleri

MHRPartner — Sun, 02 Oct 2022 08:45:39 +0000

MHR & Partners Akademi

25/10/1984 tarih ve 18563 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu ile Kanunun uygulanmasına yönelik tüm güncel tebliğlere aşağıdaki bağlantılardan erişebilirsiniz:

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

The post Güncel Katma Değer Vergisi Kanunu ve Uygulama Tebliğleri first appeared on MHR & Partners.

KDV Tevkifat İadelerinde Değişiklik

MHRPartner — Sat, 21 May 2022 19:31:14 +0000

Kategori: Sirküler
Konu : KDV Tevkifat İadelerinde Tevkif Edilen KDV’nin Ödenmiş Olması Şartı Kaldırıldı
Tarih : 21.05.2022

KDV tevkifat uygulamasından kaynaklanan KDV iade taleplerinin yerine getirilmesinde tevkif edilen KDV’nin ödenmiş olması şartı kaldırıldı.

16 Şubat 2021 Tarihli ve 31397 Sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 35 Seri No.lu Tebliğ’in 15 inci maddesi ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.5.1.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “şartı aranmaz” ibaresi “şarttır” olarak değiştirilmişti. Bu değişiklikle KDV tevkifat iadelerinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen verginin ödenmiş olması şartı aranmazken yapılan düzenleme ile 01.03.2022 tarihinden itibaren zorunlu hale getirilmişti.

Bu düzenlemenin iptali ve yürütmesinin durdurulması istemiyle açılan davada, Danıştay Dördüncü Dairesi 1/2/2022 tarih ve 2021/2647 sayılı Kararı ile 35 Seri No.lu değişiklik Tebliği’nin 15.maddesinin yürütmesinin durdurulmasına karar verilmiş olup; GİB tarafından yapılan itiraz üzerine Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu 23.3.2022 tarih ve İtiraz No:2022/3 sayılı Kararı ile itirazın reddine karar vermiştir.

Buna göre Danıştay Dördüncü Dairesinin 1/2/2022 tarih ve Esas No:2021/2647 sayılı Kararı ile Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 35 Seri No.lu Tebliğ’in 15 inci maddesinin yürütmesi durdurulduğundan, tevkifat iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şartı mükelleften aranmayacaktır.

Söz konusu durum, GİB tarafından Vergi Dairesi Başkanlıklarına ve Defterdarlık Gelir Müdürlüklerine hitaben yazılan 13.05.2022 tarih ve E-63230 sayılı yazı ile duyurulmuştur. Yazıda tevkifat uygulaması kaynaklı iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 nolu KDV beyannamesi ile beyan edilip tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenme şartının aranılmayacağı ancak bu kapsamdaki iade taleplerine ilişkin olarak vergi dairelerince alıcılar tarafından tevkif edilen KDV nin hazineye intikal edip etmediğinin araştırılması gerektiği belirtilmiştir.

Kaynak: TÜRMOB

The post KDV Tevkifat İadelerinde Değişiklik first appeared on MHR & Partners.

İmalatçıların Mal İhracında İhracat Bedeline Göre KDV İade Uygulaması

MHRPartner — Sat, 21 May 2022 18:24:06 +0000

21/04/2022 tarih ve 31816 sayılı resmî gazetede yayımlanan “41 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğde” imalatçılar tarafından yapılan mal ihracında ihracat bedeline göre iade düzenlemesine yer verilmiştir. Bu yazımızda bu düzenleme hakkındaki değerlendirmelerimize kısaca yer vermekteyiz.

1- KDV İade Düzenlemesinde Yasal Dayanak

7104 sayılı kanunla 3065 sayılı Kanunun 32.nci maddesinde, imalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen KDV yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırma konusunda Hazine ve Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Sektör ayrımı yapılmaksızın imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden imalatçılar, ihracat teslimlerine ilişkin olarak yüklendikleri KDV tutarına bakılmaksızın ihracat bedelinin %10’una kadar devreden KDV tutarı ile sınırlı olarak iade talep edebilirler.

2- KDV İade Düzenlemesinin Kapsamı

İmal ettikleri ürünleri ihraç eden ve devreden KDV pozisyonunda olan mükellefler bu uygulamadan faydalanabilir. İmalatçılar bu bölüm kapsamında, KDV Genel Uygulama Tebliği (II/A-8.3.) bölümünde belirtilen imalatçı belgelerinde yer alan üretim kapasitesinde ön görülen ve imal edip ihraç ettikleri mallara ilişkin iade talep edebilirler. İmalatçı belgesinde yer alan üretim kapasitesine göre imal edilebilecek mallar ile bu kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar için bu uygulamadan yararlanılabilir. Bu husus ihraç kayıtlı iade uygulamasına paralel düzenlenmiştir. Piyasadan hazır alınan malların bu uygulama kapsamında beyan iadesi mümkün değildir. Mükellefler hazır alınıp satılan mallar için ayrıca ihracat istisnası/iadesi kapsamında işlem yapabilir.

Düzenlemeden faydalanmak zorunlu değildir. İsteyen imalatçı – ihracatçı mükellefler ihracat iadelerini yüklenilen KDV hesaplayarak talep edebilir. Mükellefler dönem bazında ister bu uygulama ile %10 iade talebinde bulunabilir, isterlerse yüklenilen KDV hesaplayarak KDV beyanında 301 koduyla iade talebinde bulunabilirler.

KDV Genel Uygulama Tebliği (II/A-8.3);

– Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden(üretici belgesi) herhangi birine sahip olması,

İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,

– Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması,

3- KDV İade Düzenlemesinin Avantaj Sağladığı Mükellefler

-İhracat istisnası tutarının %10’undan daha az iade talep edebilen mükellefler devreden KDV’lerini eritmek amacıyla bu uygulamadan faydalanmak isteyeceklerdir. Kar marjı yüksek olan veya imal ederek ihraç edilen ürünlerin bünyesinde indirimli oran (%1 – %8) KDV’ye tabi giderleri bulunan mükellefler bu grupta sayılabilir.

Örnek olarak; İhracat istisnası: 100.000 TL, Yüklenilen KDV tutarı: 8.000 TL, düzenleme ile iade KDV: 100.000 x %10 = 10.000 TL. talep edilebilecektir.

-İade/istisna oranı %10’u geçen mükellefler için bu düzenlemeyi seçmek %10’u aşan iade tutarlarından vazgeçmek anlamına gelmektedir. Düzenlemede %10’u aşan kısmın iade edilmeyeceği açıkça belirtilmektedir.

Örnek olarak; İhracat istisnası: 100.000 TL, Yüklenilen KDV tutarı: 13.000 TL olduğu örnekte yeni düzenlemede 100.000 x %10 =10.000 TL iade talep edilebilir. Fark tutarı 3.000 TL için ayrıca iade talep edilmesi mümkün değildir.

4- Nakden / Mahsuben KDV İade Taleplerinde Alt Sınır

İmalatçıların bu düzenleme kapsamındaki 10.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Süresinde düzenlenmiş YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için bu sınır 100.000 TL olarak uygulanır. İade talebinin 10.000 TL’yi veya YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için 100.000 TL’yi aşması halinde, aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür. Mahsuben iade talepleri, KDVGUT’da sayılan belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

Hizmetlerimizi Keşfedin

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

5- Dahilde İşleme İzin Belgesi Olan İmalatçı – İhracatçılar İçin KDV İade Sınırlaması

İmalatçıların doğrudan ihraç ettikleri malların bünyesinde yurtiçi veya yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malların bulunması halinde, ihracat bedeline ilişkin iadenin hesabında, ihracat bedelinden bu şekilde temin edilen malların bedeli düşülür. İade edilecek KDV kalan tutar dikkate alınarak belirlenir.

200.000 TL tutarında (imal-ihraç ürünü) ihracat istisnası olan bir mükellefin alımları içerisinde 100.000 TL DİİB kapsamında KDV ödemeden yaptığı alım bulunması halinde iade talep edebileceği tutar 200.000 – 100.000 = 100.000 x %10 = 10.000 TL olabilecektir.

6- İstisna / İade Beyanı

İmalatçılar bu uygulama kapsamındaki işlemlerini, ilgili dönem KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 338 kodlu “İmalatçıların Mal İhracatları [KDVGUT-(II/A-1.1.4.2.)]” satırını kullanmak suretiyle beyan ederler. Bu satırdaki “Yüklenilen KDV” sütununa, ihraç edilen mallara ilişkin yüklenilen KDV hesabı yapılmaksızın, ihracat bedelinin % 10’unu aşmamak kaydıyla iadeye konu olan KDV tutarı yazılır.

Düzenleme kapsamında iade dönemi ve önceki 12 aylık indirilecek KDV listesinin elektronik ortamda sisteme girişi gerekmektedir. Bu düzenleme ile yüklenilen KDV listesi hazırlanmadığı için mükellefin son 1 yıllık indirilecek KDV listesi risk analizi kapsamında kontrol edilerek indirime uygun olmayan alışların/devreden KDV’nin doğruluğunun kontrolü amaçlandığı anlaşılmaktadır.

7- İmalatçı – İhracatçıların İmalatları Dışında Yaptıkları İhracatlarındaki Durum

Düzenleme imal edilerek yapılan ihracatları kapsadığından mükellefler ihracatlarını imalattan yapılan ihracatlar ve imalat harici ihracatlar olarak ikiye ayıracaklardır.

İmalatçı-ihracatçı A firmasının 2022/Mart döneminde ihracat tutarı 100.000 TL’dir. A firmasının DİİB kapsamında alımı bulunmamaktadır.

-İmalattan gerçekleştirilen ihracat: 90.000,00 TL

-İmalat dışı alımlardan gerçekleştirilen ihracat: 10.000.00 TL

-Gerçekleştirilen Toplam İhracat: 100.000,00 TL

A firmasının imalattan gerçekleştirdiği ihracat tutarı olan 80.000 TL için bu düzenleme kapsamında 90.000×0,10=9.000 TL iade hakkı bulunmaktadır. KDV beyannamesinde 338 koduyla beyan ederek 2022/Mart ve önceki 12 ay indirilecek KDV listesi ve tebliğin ilgili bölümünde sayılan bilgi/belgeleri ibraz ederek iade talebinde bulunabilecektir.

A firmasının imalat dışında alımlardan gerçekleştirmiş olduğu ihracat tutarı olan 10.000 TL için iade talep etmesi halinde yüklenilen KDV hesaplaması yapması gerekmektedir. 10.000 TL istisna tutarı ve hesaplanan yüklenilen KDV tutarı 301 koduyla beyan edilerek iade talebi ayrıca yapılacaktır.

8- Sonuç

Mükelleflerin üzerinde bulunan devreden KDV yükü, finansman yapılarını önemli ölçüde etkilemektedir. İdare bu düzenleme ile KDVK 32. Madde kapsamındaki “…yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırmaya yetkilidir.” yetkisini kullanması mükelleflerin üzerindeki KDV yükünün eritilmesi için olumlu bir adım olmuştur. Düzenlemenin uygulamaya geçmesi, sonuçlarının görülmesi, ilerleyen dönemlerde daha geniş bir uygulama alanı bulması, tüm iade talepleri için geçerli olması, belirlenen iade oranının yükseltilmesi piyasa beklentilerini daha fazla karşılayacaktır.

Düzenleme;

İmal ettiği ürünü ihraç eden ve İade/istisna oranı %10 altında kalan mükelleflerin kullanımına uygundur. İade/istisna oranı %10 üzerinde olan mükellefler bu uygulamadan faydalanmak isterlerse %10’u aşan yüklenim tutarlarını devreden KDV içerisinde bırakacaklardır.
Süresinde Tam Tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin düzenleme kapsamında nakden iade taleplerinde incelemesiz/teminatsız 10.000 TL’lik alt sınır 100.000 TL olarak uygulanması öngörülmüştür.
Düzenlemeden faydalanan imalatçı-ihracatçı mükelleflerin iade dönemi ve önceki 12 ay indirilecek KDV listelerinin iade için ibrazı öngörülmüştür. Burada idare, iade talep dönemi ve öncesindeki 12 aylık dönemde mükelleflerin risk analiz sistemi kapsamında alımlarını inceleyerek indirime esas belge bilgilerinin doğruluğu, indirime esas belgeleri düzenleyen alt firmalarının SMİYB kullanma/düzenleme tespitleri, bu alt firmaların beyan tutarlılıklarını vs. KDV iadesi kontrol raporunda bulunan segmentler aracılığıyla iade taleplerindeki indirimlerin doğruluğunu analiz edecektir.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

Bizi takip edin

The post İmalatçıların Mal İhracında İhracat Bedeline Göre KDV İade Uygulaması first appeared on MHR & Partners.

41 Nolu Tebliğ ve İmalatçı Firmaların İhracat KDV İşlemlerine Yönelik Yeni Düzenlemeler

MHRPartner — Sat, 21 May 2022 08:42:35 +0000

Kategori: Sirküler
Konu : 41 Seri No.lu KDV Genel Tebliği’ndeki değişiklik yapılmasına dair Tebliğ kapsamında imalatçı firmaların ihracat KDV İade işlemlerine yönelik yeni düzenlemeler
Tarih : 11.05.2022
Sayı : YMM-2422-2022/415

21/04/2022 tarih ve 31816 sayılı resmî gazetede yayımlanan “41 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” 8. maddesi ile 1 Nolu KDV Genel Uygulama Tebliğine aşağıdaki hususlar eklenmiştir:

1. İmalatçılar Tarafından Yapılan Mal İhracında İhracat Bedeline Göre İade

Kapsam

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu’nun 32’nci maddesinde, imalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen KDV yerine sektörler itibarıyla ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.

Bu çerçevede, sektör ayrımı yapılmaksızın imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden imalatçılar, ihracat teslimlerine ilişkin olarak yüklendikleri KDV tutarına bakılmaksızın ihracat bedelinin %10’una kadar devreden KDV tutarı ile sınırlı olarak iade talep edebilirler.

Bu uygulama ihtiyari olup, uygulamadan Tebliğin (II/A-8.3.) bölümünde tanımlanan imalatçılar faydalanabilir.

(İmalatçının;

– Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olması, (Bu belgeler sonraki bölümlerde “imalatçı belgesi” olarak anılacaktır.)

– İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,

– Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması, gerekmektedir)

Bu uygulama kapsamındaki mallara ilişkin istisnanın kapsamı ve beyanı Tebliğin (II/A-1.1.1.), istisnanın tevsiki Tebliğin (II/A-1.1.2.), ihraç edilen malların geri gelmesi Tebliğin (II/A-1.1.3.) bölümlerinde yer alan açıklamalar doğrultusunda yürütülür.

Bununla birlikte, imalatçılar bu uygulama kapsamındaki işlemlerini, ilgili dönem KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 338 kodlu “İmalatçıların Mal İhracatları [KDVGUT-(II/A-1.1.4.2.)]” satırını kullanmak suretiyle beyan ederler. Bu satırdaki “Yüklenilen KDV” sütununa, ihraç edilen mallara ilişkin yüklenilen KDV hesabı yapılmaksızın, ihracat bedelinin %10’unu aşmamak kaydıyla iadeye konu olan KDV tutarı yazılır.

Öte yandan, ihraç edilen malların geri gelmesi halinde ithalat istisnasından faydalanılabilmesi için, bu uygulama kapsamında iade edilen tutarların gümrük idaresine ödenmesi veya bu tutar kadar teminat gösterilmesi gerekir.

İmalatçılar bu bölüm kapsamında, Tebliğin (II/A-8.3.) bölümünde belirtilen imalatçı belgelerinde yer alan üretim kapasitesinde öngörülen ve imal edip ihraç ettikleri mallara ilişkin iade talep edebilirler. İmalatçı belgesinde yer alan üretim kapasitesine göre imal edilebilecek mallar ile bu kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar için bu uygulamadan yararlanılabilir. Dolayısıyla, imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason olarak imal ettirilmesi, bu kapsamda iade uygulanmasına engel değildir. İmalatçılar, piyasadan hazır olarak satın alıp ihraç ettikleri mallar için bu uygulamadan yararlanamamakla birlikte, söz konusu mallar için Tebliğin (II/A-1.1.4.1.) bölümü kapsamında yüklenilen KDV’nin iadesini talep edebilirler.

Aynı dönemde imalatçıların 3065 sayılı Kanunun 11/1-c veya geçici 17’nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla teslimlerinin de bulunması, doğrudan ihraç ettikleri mallar bakımından bu uygulamadan yararlanmalarına engel teşkil etmez.

Bu bölüm kapsamında iade talep eden imalatçıların, aynı ihracat teslimi ile ilgili olarak iadesini alamadığı tutar için ayrıca yüklenilen KDV tutarına göre iade talep etmeleri mümkün değildir. Ancak imalatçılar, bu uygulama yerine imal ettikleri ürünlerin ihracatına ilişkin olarak yüklenilen KDV’nin iadesini Tebliğin (II/A-1.1.4.1.) bölümü kapsamında talep edebilirler. Ayrıca bir dönem bu uygulamadan yararlanan mükellefler diğer dönemlerde yüklenilen KDV’nin iadesi uygulamasından faydalanabilirler.

İade

İmalatçıların mal ihracatından kaynaklanan bu kapsamda yapacakları iade taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır:

– Standart iade talep dilekçesi

– İlgili meslek odasına üyelik belgesinin onaylı örneği (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.)

– İmalatçı belgesi (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.)

– Satış faturaları listesi

– Gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük beyannamesi, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimlerde, malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna konulduğuna dair ilgili gümrük idaresinin onayını da içeren antrepo beyannamesi)

– İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi

– İhracatın beyan edildiği dönemden önceki son yirmi dört döneme ilişkin indirilecek KDV listesi (Aynı dönemleri kapsayan indirilecek KDV listesinin bir defa verilmesi yeterlidir. Önceki dönemlerin herhangi birisinde ödenecek KDV beyan edilmesi durumunda, ödenecek KDV beyan edilen dönemden sonraki dönemlere ilişkin indirilecek KDV listesi verilmesi yeterlidir.)

– İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu

Mahsuben İade

İmalatçıların bu bölüm kapsamındaki mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir.

Nakden İade

İmalatçıların bu bölüm kapsamındaki 10.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Süresinde düzenlenmiş YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için bu sınır 100.000 TL olarak uygulanır.

İade talebinin 10.000 TL’yi veya YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için 100.000 TL’yi aşması halinde, aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.”

Bahse konu tebliğ yürürlük tarihi 01.05.2022 tarihi olup, 01.05.2022 tarihinden sonra gerçekleştirilecek ihracatlar işlemlerine ilişkin olarak faydalanma şansı olacaktır.

41 nolu tebliğ ile getirilen hükümler çerçevesinde, sektör ayrımı yapılmaksızın imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden imalatçılar, ihracat teslimlerine ilişkin olarak yüklendikleri KDV tutarına bakılmaksızın ihracat bedelinin %10’una kadar devreden KDV tutarı ile sınırlı olarak iade talep edebilirler.

41 nolu tebliğ ile getirilen hükümlerden faydalanabilmek için aşağıdaki şartlar birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir.

– 01.05.2022 tarihinden itibaren gerçekleşen ihracat işlemlerine uygulanabilecektir,

– firmanın imalatçı firma olması, İmalatçının;

– İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,

– İmalatçılar bu bölüm kapsamında, imalatçı belgelerinde yer alan üretim kapasitesinde öngörülen ve imal edip ihraç ettikleri mallara ilişkin iade talep edebilirler.

– Aynı dönemde imalatçıların 3065 sayılı Kanunun 11/1-c veya geçici 17’nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla teslimlerinin de bulunması, doğrudan ihraç ettikleri mallar bakımından bu uygulamadan yararlanmalarına engel teşkil etmemektedir. İmalatçıların doğrudan ihraç ettikleri malların bünyesinde yurtiçi veya yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malların bulunması halinde, ihracat bedeline ilişkin iadenin hesabında, ihracat bedelinden bu şekilde temin edilen malların bedeli düşülür. İade edilecek KDV kalan tutar dikkate alınarak belirlenir.

Konuya ilişkin örnekler aşağıda yer aldığı gibidir:

Örnek 1: X A.Ş. 29.04.2022 tarihinde imal ettiği ürünü yurtdışı teslimine ilişkin ihracat faturası düzenlemiş ve aynı tarihte gümrük Çıkış beyanı düzenlenmiştir. Gümrük Çıkış Beyanı 02.05.2022 tarihinde kapanmıştır. İhracat bedeli 568.963-USD karşılığı 8.412.231,17-TL olarak gerçekleşmiştir.

– Yukarda yer alan şartları taşıdığı için X A.Ş. Firması ihracat bedelinin %10 tutarında KDV iadesini alabilecektir. Kapanış tarihi itibariyle ihracat gerçekleştirildiği sayıldığımdan kapanış tarihi 02.05.2022 tarihi olduğu için yeni düzenlemeden faydalanabilecek ihracat bedelinin (8.412.231,17-TL * %10=) 841.223,11-TL KDV İadesini yüklenim çalışması yapmadan alabilecektir.

Örnek 2: X A.Ş. 2022/mayıs ayı içinde yurtdışına imal ettiği ürünü teslimine ilişkin olarak toplam 1.012.938,66-USD karşılığı 14.965.289,91-TL ihracat gerçekleştirmiştir. Bahse konu ihracatın bir kısmı dahilde işleme izin belgesi kapsamında KDV ödemeksizin alınan hammaddeler kullanılmak üzere imal edildiği belirlenmiştir. İhraç edilen ürüne ilişkin olarak KDV ödemeksizin alınan hammadde tutarının 5.658.225,13-TL tutarında olduğu belirlenmiştir.

– Bu durumda tebliğ gereği toplam ihracat bedelinden İhraç edilen ürüne ilişkin olarak KDV ödemeksizin alınan hammadde tutarının (5.658.225,13-TL) düşülmesi sonucu kalan (14.965.289,91.TL – 5.658.225,13.TL=) 9.307.064,78-TL tutarının %10’u üzerinden (9.307.064,78-TL * %10=) 930.706,48-TL KDV İadesini yüklenim çalışması yapmadan alabilecektir.

2. 41 Nolu Tebliğ İle Getirilen Diğer Değişiklikler

Sirkülerimizin konusu olmamakla beraber sadece konu başlıkları olarak aynı tebliğ ile getirilen diğer değişikliklere kısaca aşağıdaki gibi değinilmiştir:

İncelemesiz Raporsuz KDV İade Talep Tutarları Artırıldı

İncelemesiz raporsuz talep edilebilecek KDV iade tutarı KDV Uygulama Genel Tebliğinde 5.000-TL sınırı uygulanmaktaydı, bu tutar yeni düzenleme ile 01.05.2022 tarihinden sonra gerçekleşecek işlemlere uygulanmak üzere, 10.000-TL’ye çıkartılmıştır.

Demir Çelik Ürünlerinin Teslimine Tevkifat Uygulaması Getirildi

01.05.2022 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk teslimleri hariç, sonraki el değiştirmelerde (4/10) oranında tevkifat uygulanması getirildi. Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddelerle birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde (4/10) oranında tevkifat uygulanması gerekmektedir.

İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması Getirildi

Getirilen yeni düzenlemeye göre 01.05.2022 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, tevkifat yapma sorumluluğunun bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, alıcı ile satıcı arasında yapılacak sözleşmeyle daha önce kısmi tevkifat kapsamında olan teslimlere ilişkin (Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü ile (I/C-2.1.3.3.7.) bölümündeki işlemler hariç) tevkifatlar için alıcılar tarafından tam tevkifat uygulanabilecek. Bu kapsamdaki düzenleme daha önce kısmi tevkifata konu edilen işlemlere yönelik olup, diğer işlemleri kapsamamaktadır. Tam tevkifat işleminde satıcı olan mükellefler genel usullere göre iade talebinde bulunabilecekler. Tam tevkifat sözleşmesinden bir yıl içinde vazgeçilemeyecek. Taraflar dilemeleri halinde sözleşmeyi yenilenebilecekler.

Binek Otomobili Teslimindeki Uygulayacak KDV Oranı

İkinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce özel matrah uygulanarak yapılan binek otomobili teslimlerinde KDV oranının %18 olarak uygulanmasına karar verilmiştir. İkinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce başka bir yetkili satıcıdan özel matrah uygulanarak satın alınan binek otomobiller, %18 KDV oranı uygulanarak satın alınan binek otomobil olarak değerlendirilemeyeceğinden, bu araçların tesliminde satış bedelinin tamamı üzerinden %1 oranında KDV hesaplanır.

Arsa Teslimleri ve Konut Teslimlerinde KDV Oranları

Tebliğ ile 01.04.2022 tarihinden itibaren uygulanacak KDV Oran değişikliğine ilişkin örnek ve açıklamalara yer verilmiştir.

The post 41 Nolu Tebliğ ve İmalatçı Firmaların İhracat KDV İşlemlerine Yönelik Yeni Düzenlemeler first appeared on MHR & Partners.

İhraç Kayıtlı Mal Teslimlerinde KDV İçin Tecil – Terkin Uygulaması

MHRPartner — Wed, 27 Apr 2022 07:43:45 +0000

İhraç kayıtlı mal teslimlerinde KDV için tecil – terkin uygulaması imalatçılar ve ihracatçılar tarafından merak edilmektedir. Hangi durumlarda tecil – terkin uygulamasının geçerli olacağı bu yazımızın konusunu oluşturmaktadır.

1. İhraç Kayıtlı Mal Teslimlerinde Tecil – Terkin Uygulamasının Yasal Dayanağı

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

11/1-c maddesinde, imalatçıların imal ettikleri mallardan ihraç edilmek şartıyla ihracatçılara yapacakları teslimler nedeniyle hesaplanan KDV’nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen, ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince tarh, tahakkuk ve tecil olunacağı, ihracatın teslim tarihini takip eden 3 ay içinde gerçekleşmesi halinde de tecil edilen bu verginin terkin edileceği hüküm altına alınmıştır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin “II/A-8.3.” bölümünde;

”Tecil-terkin uygulamasından “imalatçı” vasfını haiz satıcılar yararlanabileceği belirtilmektedir.

İmalatçının ise;

– İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,

2. KDV’nin Tecil – Terkini İçin İmalatçı Vasfının Bulunması

Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslim yapılabilmesinin ilk koşulu, “imalatçı” vasfına sahip olmaktır. İmalatçı vasfı bulunmayan satıcıların ilke olarak tecil -terkin uygulamasından yararlanabilmesi mümkün değildir.

İmalatçının;

a) Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması,

b) Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı veya öngördüğü birimlerden alınmış üretici belgesine sahip olması,

c) İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,

d) Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya üretici belgesindeki üretim altyapısına sahip olması gerekmektedir

Bu şartlara sahip olan imalatçılarca, ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim edilen dönemde ve bir defa olmak üzere “Sanayi Sicil Belgesi” veya üretici belgesi ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği, ilgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar bağlı oldukları vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir. Satıcıların imalatçı niteliğinde bir değişikliğin olması veya imalatçı niteliğinin kaybedilmesi hallerinde, bu durum en geç 15 gün içinde vergi dairesine bildirilir.

3. KDV’nin Tecil – Terkini İçin Sanayi Sicil Belgesinin Bulunması

KDV Genel Uygulama Tebliğinin Tecil – Terkin Uygulamasından Yararlanacak Satıcılar başlıklı 8.3. bölümünde ilgili kurumdan olumlu görüş alan mükelleflerin, olumlu görüş yazısının verildiği tarihten önceki dönemlerde (İlgili kuruma başvuru tarihinden sonraki) diğer tüm şartları taşıdığının ilgili vergi dairesince tespit edilmesi kaydıyla, olumlu görüş yazısının verildiği tarihten önceki söz konusu teslimlerinde de tecil-terkin uygulamasından yararlandırılmaları mümkün olduğu belirtilmiştir.

Sanayi sicil belgesine ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı tarih itibariyle sahip olmayan mükelleflerin, bu belgeyi daha sonra almaları ve ihraç kaydıyla yapılan teslim tarihi itibariyle de söz konusu belgeye sahip olmak dışındaki imalatçı sayılmanın diğer şartlarını taşıdıkları bir vergi dairesi müdür yardımcısı, bir şef ve iki memurdan oluşan yoklama grubu tarafından tespit edilen mükelleflerin, tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapması mümkündür

Bu bilgiler ışığında, ihraç kayıtlı teslimde bulunulan dönemde (KDV Genel Uygulama Tebliğinin yürürlüğünden önceki) sanayi sicil belgesi ve kapasite raporuna sahip olunmaması, ancak imalatçı sayılmanın diğer şartlarının gerçekleştiğinin yukarıda belirtilen yoklama grubu tarafından tespit edilmesi halinde, sanayi sicil belgesine sahip olunmayan dönemlerden önceki dönemlerde de tecil-terkin uygulamasından faydalanılması mümkündür.

4. Sanayi Sicil Belgesinde Yer Almayan Ürünlerin Teslimi Halinde KDV Tecil – Terkini

İmalatçı belgesinde yer almayan yeni malları imal etmeye başlayan mükelleflerin bu malları imalatçı belgesinde yer alan üretim konusu mallara ilave ettirmesi (var olan belgenin yeni malları kapsayacak şekilde revize ettirilmesi) halinde imalatçı belgesine yeni ilave edilen mallar yönünden tecil-terkin uygulamasından; ilgili kurumdan olumlu görüş alınması kaydıyla ilgili kuruma başvuru tarihi itibariyle yararlanılması mümkün bulunmaktadır. Ancak sanayi sicil belgesinin üretim konusu kısmında yer almayan ancak kapasite raporunda imalatının yapılabileceği belirtilen malların ihraç kayıtlı teslime konu edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

The post İhraç Kayıtlı Mal Teslimlerinde KDV İçin Tecil – Terkin Uygulaması first appeared on MHR & Partners.

41 Seri No.lu KDV Genel Tebliği İle Neler Değişti?

MHRPartner — Mon, 25 Apr 2022 15:29:40 +0000

21 Nisan 2022 Tarih ve 31816 Sayılı Resmî Gazete yayımlanarak yürürlüğe giren 41 Seri No.lu KDV Genel Tebliği birlikte ne tür değişikliklerin olduğunu firma sahipleri ve vatandaşlar merak etmektedir. Bu tebliğ, devletten KDV iade alacağı hakkı olan şirketlerin iade haklarında da bir takım yeni düzenlemeler getirmiştir. Bu sirkülerde bu değişikliklerin neler olduğunu izah edeceğiz.

1- İmalatçı – İhracatçılara İade Talep Edilecek Tutarın İhraç Bedelinin %10’u Şeklinde Götürü Olarak Tespitine İmkân Tanıyan KDV Düzenlemesi

Bu madde 1 Mayıs 2022 tarihinden itibaren yürürlüğe girecek olup uygulamadan Tebliğin (II/A-8.3.) bölümünde tanımlanan imalatçılar (İmalatçı-ihracatçılar) faydalanabilir. İmalatçı-ihracatçılar bu tercih haklarını aylık bazda kullanabilirler. Yani belli bir ayda gerçekleşen, imal ettikleri veya fason yaptırdıkları malların direkt ihracına ilişkin iade hakkının tümünde ya gerçek usulü (yüklendikleri KDV’yi) ya da götürü usulü (ihraç bedelinin %10’unu) devrolan KDV’lerini aşmamak kaydıyla talep edebilirler. Örneğin, ihracat istisnası: 100.000 TL, yüklenilen KDV tutarı: 8.000 TL olan bir firma, düzenleme ile 100.000 x %10 = 10.000 TL KDV iadesi talep edilebilecektir.

Ayrıca, bu kapsamda iade talep eden imalatçıların, aynı ihracat teslimi ile ilgili olarak iadesini alamadığı tutar için ayrıca yyüklenilen KDV tutarına göre iade talep etmeleri mümkün olmayacaktır. Diğer bir ifadeyle, iade/istisna oranı %10’u geçen mükellefler için bu düzenlemeyi seçmek %10’u aşan iade tutarlarından vazgeçmek anlamına gelmektedir. Örneğin, ihracat istisnası: 100.000 TL, yüklenilen KDV tutarı: 15.000 TL olduğu varsayımında, 100.000 x %10= 10.000 TL KDV iade talep edilebilecektir; ancak fark tutarı olan 5.000 TL için ayrıca iade talep edilmesi mümkün olmayacaktır.

Götürü usulün benimsenmesi halinde, KDV ödemeksizin ithal veya yurt içinden temin ettikleri malların ihraç malının bünyesine giren kısmına ait maliyet bedellerinin ihraç hasılatından indirilmesi ve bakiye ihraç tutarının %10’unun KDV iadesi tutarı olarak tespiti gerekmektedir.

İadesi istenecek KDV tutarının bu şekilde götürü olarak belirleme tercihinde bulunan mükelleflerin, ihracın gerçekleştiği aya ait KDV indirim listesine ilaveten bu aydan önceki 24 ayın KDV indirim listesini de beyan etmeleri gerekmektedir. Bu şart caydırıcı nitelik taşımaktadır. Buna mukabil söz konusu götürü usulü tercih edenlerin, KDV yüklenim listesi dışındaki iade için gerekli tüm bilgi ve belgeleri vermeleri ayrıca ilgili meslek odasına üyeliği gösteren belge ile imalatçı olunduğunu gösteren belgenin bir defaya mahsus verilmesi istenmektedir.

Bu götürü usulün uygulandığı durumda teminatsız, incelemesiz ve YMM tasdik raporsuz nakit iade sınırı 10.000 TL. olmakla beraber, götürü usulü tercih eden mükellef yasal süresi içinde bir YMM ile tam tasdik sözleşmesi yapmışsa, söz konusu nakit iade sınırı 100.000 TL. olarak uygulanacaktır. Bu özellik götürü usulün tercih sebeplerinden biri olabilir.

2- Konut Teslimlerine İlişkin Getirilen KDV Düzenlemesi

Yeni düzenlemede;

1/4/2022 tarihinden önce yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen konutların, bu tarihten sonraki tesliminde;

– Net alanı 150 m2’ye kadar olan konutlar için KDV oranı,

Büyükşehir statüsünde olmayan yerlerde (%1),

Büyükşehirlerde, 2007/13033 sayılı BKK’nın 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kaldırılmadan önceki 1 inci maddesinin altıncı fıkrasına ilişkin yukarıda yer alan açıklamalar da dikkate alınarak (%1), (%8) veya (%18)

olarak uygulanır.

Net alanı 150 m2’yi aşan konutlarda ise genel vergi oranı (%18) uygulanır.

1/4/2022 tarihinden sonra alınan yapı ruhsatlarına göre yapılan konut teslimlerinde ise konutun net alanının;

– 150 m2 veya daha az olması durumunda KDV oranı (%8),

– 150 m2’den fazla olması durumunda ise satış bedelinin 150 m2’ye kadar olan kısmı için KDV oranı (%8), 150 m2’nin üzerindeki kısmı için KDV oranı (%18)

olarak uygulanır.

6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde 1/4/2022 tarihinden sonra alınan yapı ruhsatlarına göre yapılan konutların tesliminde, konutun net alanının;

-150 m2 veya daha az olması durumunda KDV oranı (%1),

– 150 m2’den fazla olması durumunda ise satış bedelinin 150 m2’ye kadar olan kısmı için KDV oranı (%1), 150 m2’nin üzerindeki kısmı için KDV oranı (%18)

olarak uygulanır.

Ayrıca, net alanın nasıl hesaplanacağı KDVGUT’un III/B-2.1.3. bölümünde açıklanmıştı. 41 no.lu KDV Tebliğinin 13. maddesi ile Maliye İdaresi kendi net alan tanımından vazgeçmiş ve bunun yerine Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığının çıkardığı “Planlı Alanlar İmar Yönetmeliği” nde yer alan net alan tanımının dikkate alınacağını kabul etmiştir.

Planlı Alanlar İmar Yönetmeliğinde ise net alan şu şekilde tanımlanmıştır:

“Bağımsız bölüm net alanı: İçerden bağlantılı piyesleri ile birlikte bağımsız bölümün içerisindeki boşluklar hariç, duvarlar arasında kalan temiz alanı (Bu alana; kapı ve pencere eşikleri, 2.5 santimetreyi geçmemek koşuluyla sıva payları, kolonlar, duman, çöp, atık, tesisat ve hava bacaları ile ışıklıklar, bağımsız bölüm içindeki asansör ve galeri boşlukları, tesisat odası, merdivenlerin altlarında 1.80 metre yüksekliğinden az olan yerler, tek bağımsız bölümlü müstakil binalarda bağımsız bölüm içindeki otopark, sığınak, odunluk, kömürlük, hidrofor ve arıtma tesisi alanı, su ve yakıt deposu ve kazan dairesi dâhil edilmez. Açık çıkmalar, balkonlar, zemin, çatı ve kat terasları, kat ve çatı bahçeleri gibien az bir cephesi açık olan mekânlar ile aynı katta veya farklı katta olup bağımsız bölümün eklentisi olan mekânlar ile ortak alanlar bağımsız bölüm net alanı içinde değerlendirilmez. Bağımsız bölümün içten bağlantılı olarak çatı araları dâhil birden fazla katta yer alan mekânlardan oluşması halinde bu katlardaki bağımsız bölüme ait alanlar birlikte değerlendirilerek bağımsız bölüm net alanı bulunur.)”

Hizmetlerimizi Keşfedin

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

3- İsteğe Bağlı KDV Tam Tevkifat Uygulaması

İsteğe bağlı tam tam tevkifat kapsamına,iki tevkifat işlemi hariç tevkifata tabi tüm işlemler girmektedir.

Kapsama girmeyenler;

5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen, KDV mükellefleri tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanan diğer bütün hizmet ifaları (sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumu’na düzenlenen sağlık hizmetleri hariç),

Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğü’ne yapılan ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen, KDV mükellefi kurumlar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı uygulanan diğer bütün teslimler (su, elektrik, gaz, ısıtma, soğutma ve benzeri enerji kullanımları hariç).

Buna göre, yukarıdaki işlemler haricindeki tevkifat kapsamına giren işlemlerde herhangi bir KDV mükellefi, mal veya hizmet satın aldığı herhangi bir satıcıyla yıllık anlaşma yaparak, anlaşma süresi boyunca, tevkifat sorumluluğu bulunup bulunmadığına bakılmaksızın %100 oranında (tam) KDV tevkifatı göstererek fatura düzenleyebilecektir.

Bilindiği gibi, tevkifata tabi alımları dolayısıyla KDV tevkifatı uygulayanlar, tevkifat tutarını beyan edip ödemiş olmaları şartıyla, tevkif edilen vergi ile sınırlı olmak üzere bu işlemlerle ilgili olarak önceki safhalarda ortaya çıkan verginin hazineye intikal etmemiş olması nedeniyle müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap tutulmamaktadırlar.

İşte bu tedirginlikten kurtulmak isteyenler veya satıcının özel esaslara tabi olması gibi durumlar nedeniyle sıkıntı yaşamak istemeyenler ve/veya kendi KDV iadelerini sorunsuz almak isteyen mükellefler isteğe bağlı tam tevkifat uygulamasından yararlanabilirler.

Anlaşma yapılmayan diğer satıcılarla ilgili işlemler genel hükümlere tabidir.

4- Demir – Çelik Ürünleri Tesliminde KDV Tevkifatı Uygulaması

Düzenleme 1 Mayıs 2022 tarihi itibariyle uygulanmaya başlanacak olup demir-çelik ve alaşımlarından mamullerde 4/10 KDV tevkifatı uygulanacaktır. Tevkifat kapsamına; cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir- çelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir, filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler, soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı ürünler girmektedir. Demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman, zincir vb.) teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır.

Yapılan düzenlemeye göre; İthalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır. Bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanacaktır.

Bununla birlikte, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanacaktır.

5- İkinci El Motorlu Kara Taşıtı Ticaretiyle Uğraşan Mükelleflerin Özel Matrah Uygulayarak Yaptıkları Araç Teslimlerinde KDV Uygulaması

Bilindiği üzere, KDV Kanununun “Özel Matrah Şekilleri” başlıklı 23.üncü maddesinin (f) bendinde; ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dâhil) alınarak vasfında değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmazların tesliminde matrahın, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olduğu hüküm altına alınmıştır.

29/3/2022 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile yapılan değişiklik uyarınca, ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerin, KDV mükellefi olmayanlardan KDV uygulanmaksızın satın aldıkları ve özel matrah uyguladıkları teslimlerde %1 yerine %18 oranında KDV uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Bu Tebliğ ile ikinci el motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce başka bir yetkili satıcıdan özel matrah uygulanarak satın alınan binek otomobillerin, %18 KDV oranı uygulanarak satın alınan binek otomobil olarak değerlendirilemeyeceğinden, tesliminde satış bedelinin tamamı üzerinden %1 oranında KDV hesaplanacağı açıklanmıştır.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

Bizi takip edin

The post 41 Seri No.lu KDV Genel Tebliği İle Neler Değişti? first appeared on MHR & Partners.

İnşaat KDV İadelerinde Maliyetlere İlişkin Eksiklik Yazıları ve Çözüm Önerileri

MHRPartner — Sat, 16 Apr 2022 12:45:03 +0000

Türkiye’nin lokomotif sektörlerinden biri olan inşaat, KDV iade alacağına en çok konu alan sektörlerin başında gelmektedir. İnşaat KDV iade alacaklarında Vergi İdaresinin inşaat maliyetlerine ilişkin eksiklik yazılarının içeriği merak edilen konulardan biridir. Bu eksiklik yazılarına muhatap olmamak, hızlı ve sorunsuz bir şekilde KDV İadesini alabilmek için Yeminli Mali Müşavir (YMM) KDV iadesi tasdik raporlarında dikkat edilmesi gereken en önemli hususlar ve çözüm önerileri bu makalede izah edilecektir.

Konut KDV İade Alacağı Hesabına Dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV Konusu

İndirimli orana tabi konut iadelerine ilişkin olarak Katma Değer Vergisi (KDV) Genel Uygulama Tebliği’nin II.B.3. bölümünde yüklenilen KDV ile ilgili olarak genel düzenlemeler yapılmış olup ayrıca uygulamaya özelgelerle yön verilmeye çalışılmıştır. Tebliğ ve özelgelerle düzenlenmeyen münferit konulara ise her vergi dairesi kendi yorumuna göre uygulama yapmaya çalışmaktadır.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin ilgili düzenlemeleri III.B.3.1.3. İade Hesabına Dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV bölümünde yapılmıştır:

Buna göre;

Buzdolabı, fırın, davlumbaz, bulaşık makinesi, mobilya, perde, avize, vestiyer, televizyon ve benzeri eşyalar, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılabilecek (eklenti) mahiyette olup, bunların teslimi konut tesliminden bağımsız bir teslim olarak değerlendirilecektir. Dolayısıyla sözkonusu eşyaların teslimi için bu eşyaların tabi olduğu KDV oranı uygulanacak ve konut ile birlikte teslim edilen söz konusu eşyaların temininde yüklenilen KDV, genel esaslara göre indirim konusu yapılacak, ancak iade hesabına dâhil edilemeyecektir.

Konutun inşasında kullanılan kombi, cambalkon, duşteknesi, duşakabin, küvet, mutfak dolabı, evye, batarya, duşbaşlığı, panel radiator gibi eşyalara ilişkin yüklenilen KDV iade hesabına dahil edilebilecektir.

Konutların ortak kullanımına ait olan çocuk parkı, bahçe düzenlemesi, havuz, pergole, kamelya, çim ekimi, spor alanı, alışveriş merkezi gibi alanlara ilişkin konutun yapımı için zorunlu olmayan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV iade hesabına dâhil edilemeyecektir.

Arazinin yapısından dolayı yapılması zorunlu olan site içi çevre düzenlemeleri (istinat duvarı, perde duvarı, site çevre duvarları, site içi zemin sertleştirme ve benzeri işler) nedeniyle yüklenilen vergilerin iade hesabına dâhil edilmesi mümkündür.

Stoklarda yer alan mallara ilgili olarak yüklenilen vergilerin, gerçekleşen indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir.

Amortismana tabi iktisadi kıymetler nedeniyle yüklenilen vergilerden, sözkonusu iktisadi kıymetlerin indirimli orana tabi işlemlerde kullanılması kaydıyla, iade hesabına pay verilmesi mümkündür.

İndirimli orana tabi işlemin gerçekleşmesinden sonra, işlemle ilgili olarak yapılan garanti, reklam, royalty, know-how, isim hakkı, ciro primi gibi harcamalar ve iskontolar nedeniyle satıcılar tarafından yüklenilen KDV indirim hesaplarına dahil edildiği vergilendirme dönemine ilişkin iade hesabında dikkate alınabilir.

Bir inşaat şirketinin yapmış olduğu konutlardaki vestiyer, banyo dolabı, mutfak dolabı, makine dolabı ve gömme dolabın ölçülü ve gömme şeklinde montajının yapıldığı, dolaplar başka bir yere taşınmak istenirse hem ölçüsü itibarıyla hem de sökülme sırasında deformasyon meydana geldiğinden başka bir yere montajının mümkün olmadığı belirtilerek, söz konusu dolaplara ilişkin yüklenilen KDV’nin iadesinin talep edilip edilemeyeceği hususundaki Talebi üzerine İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 10.05.2019 Tarih ve 39044742- 130 [Özelge]-E.394488 Sayılı Özelgesinde, mutfak dolabı ve banyo dolabının sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılmasının mutad olmaması ve konut yapımı için zorunlu harcama niteliğinde olması nedeniyle, söz konusu dolap teslimleri konut tesliminden bağımsız bir teslim olarak değerlendirilemeyeceğinden bunlar için yüklenilen KDVnin iade hesabına dahil edilebileceğini belirtmiştir.

Ancak KDV Genel Uygulama Tebliği’nde mobilya ve vestiyer gibi eşyalara ilişkin yüklenilen KDV’nin iade hesabına dahil edilemeyeceği belirtilmiş olduğundan; vestiyer, makine ve gömme dolabına ilişkin yüklenilen KDV’nin iade hesabına dahil edilmesinin mümkün olmadığı yönünde görüş vermiştir.

Vergi İdaresinin İnşaat Maliyetleri Hakkındaki Eksiklik Yazıları

1. İnşaat Maliyeti ile İlgili Eksiklik Yazıları

İndirimli orana tabi konutlara ait KDV iade alacaklarına ait yazılan Yeminli Mali Müşavir (YMM) KDV iadesi tasdik raporlarında en çok karşılaşılan eksiklik yazıları inşaat maliyeti ile ilgili olanlarıdır. Esasen vergi daireleri bu konuda maliyetin detaylandırılması, birim maliyet, birim satış fiyatı ve karlılık oranı rakamlarını talep etmektedir.

Bu konuda vergi dairesine sunulan YMM KDV İadesi Tasdik Raporundaki örnek bir tablo aşağıya alınmıştır:

İnşaat Maliyetı̇ Hakkında Raporda Yer Veri̇lecek Unsurlara İlişkin Örnek Tablo (TL)

Yükleni̇me Alınan ( KDV’li̇ mali̇yet)	25.025.367,78
Yüklenim Dışı (KDV’si̇z mali̇yet) (i̇şçi̇li̇k)	966.941,92
Yüklenim Dışı (KDV’si̇z mali̇yet) (kira yardımı)	3.709.334,39
Yüklenim Dışı (KDV’si̇z mali̇yet) (di̇ğer)	2.167.125,52
Yüklenim Dışı (KDV’li mali̇yet) (çevre düzenlemesi)	374.244,86
Yüklenim Dışı (KDV’li mali̇yet) ((ankastre)	240.889,83
Yüklenim Dışı (KDV’li mali̇yet) ((diğer)	231.352,85
Arsa maliyeti	21.264.425,22
Toplam inşaat maliyeti	53.979.682,37

Yukarıdaki tabloda görüldüğü üzere; idare, iade talep edilen inşaatın toplam maliyeti 53.979.682,37 TL ise bundan yüklenime alınan faturaların toplam matrahı olan 25.025.367,78 TL düşüldükten sonraki maliyetlerin nelerden oluştuğunu görmek istemektedir.

Diğer taraftan iade talep edilen inşaatın satışı yapılan kısmının kâr marjını talep etmekte, çok düşük kâr marjı olan ya da zarar beyan edilen inşaatlar ile ilgili olarak izahat istenmektedir. Bu konuda ilgili raporların işlem sürecini uzatmaması bakımından düşük kâr marjının ya da durumunun açıklama ve belgelerle vergi idaresinin ikna edilmesinde fayda bulunmaktadır.

Hizmetlerimizi Keşfedin

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

2. Arsa Sahibine Kesilen Faturalar

İndirimli orana tabi konutlara ait KDV iade alacaklarına ait yazılan YMM KDV iadesi tasdik raporlarında en çok karşılaşılan eksiklik yazılarından bir diğeri de arsa sahibine teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedelinin nasıl tespit edildiğne ilişkindir.

3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 27. maddesinin 6 nolu bendinde; arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267. maddesinin ikinci fıkrasında yer alan 2. sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınacağı belirtilmiştir

Yukarıdaki tablodan görüleceği üzere; iade konusu edilen inşaatın toplam fiili maliyeti (53.979.682,37 TL-21.264.425,22 TL)= 32.715.257,15 TL olup birim m2 maliyeti (32.715.257,15 TL/15.444,82m2)=2.118,20TL’dir.

Arsa sahiplerine toplam 9.100,39 m2 büyüklüğündeki 50 daire teslim edilmiş olup birim m2 başına uygulanan emsal bedel (21.264.425,22TL/9.100,39m2)=2.336,64TL’dir.

Görüldüğü üzere; arsa sahiplerine teslim edilen 50 adet daire toptan satış olarak kabul edilmiş olup uygulanan emsal bedel maliyet bedeline (2.336,64/2.118,20)=%10,31 oranında (VUK 267.maddesindeki 2.sıraya göre %5) zarar ilave yapılmak suretiyle tespit edilmiştir.

Arsa sahibinin KDV mükellefiyeti yoksa gider pusulası düzenlenmelidir. Zira son zamanlarda indirimli orana tabi konutlara ait KDV iadelerine ait yazılan YMM KDV iadesi tasdik raporları için en çok eksiklik yazısı yazılan konuların başında gider pusulası ilk sıralarda gelmektedir. Eğer arsa sahipleri adına gider pusulası düzenlenmemişse konu hakkında vergilendirme servislerine servis notu ile bilgi verilmekte ve özel usulsüzlük cezası kesilmesi sağlanmaktadır.

3. İnşaat Maliyeti Birim Hammadde Analizi

İndirimli orana tabi konutlara ait KDV iade alacaklarına ait yazılan YMM KDV İadesi Tasdik Raporları için yazılan eksiklik yazıları konularından bir diğeri de iadesi talep edilen inşaata ait birim hammadde analizini ilişkindir.

Bu konuda her inşaata özgü olarak birkaç hammadde sınıfına göre hammadde maliyet analizi yapılmalıdır. Örnek bir hammadde analiz tablosu aşağıdaki gibi olabilir:

MALZEME ADI	BİRİM	MİKTAR	BİRİM MİKTAR	TUTARI (TL)
DEMİR	Kg	727.010,00	47,07	2.440.815,58
BETON	M3	8.662	0,56	2.438.548,92
PARKE	TL	0,00	0,00	395.841
SERAMİK	TL	0,00	0,00	887.067,74
YTONG-TUĞLA	TL	0,00	0,00	555.440,67
KALIP İSKELE VİNÇ	TL	0,00	0,00	97.410,98
ASANSÖR (BAKIM ONARIM VB DAHİL)	TL	0,00	0,00	317.350
İZOLASYON DIŞ CEPHE	TL	0,00	0,00	561.360,05
DOĞALGAZ	TL	0,00	0,00	703.793,28
PROJE MÜHENDİSLİK YAPI DENETİM	TL	0,00	0,00	660.160,28
HAFRİYAT YIKIM	TL	0,00	0,00	470.084,75
ELEKTRİK TESİSAT	TL	0,00	0,00	789.173,84
SIHHİ TESİSAT	TL	0,00	0,00	735.291,75
DİĞER MALZEMELER	TL	0,00	0,00	750.424,73
HAKEDİŞ BEDELİ (KABA İNŞ. İNCE IŞLER)	TL	0,00	0,00	6.371.090,64
PVC- CAM PROFIL	TL	0,00	0,00	842.373,07
KERESTE PLYWOOD	TL	0,00	0,00	19.720,00
MERMER	TL	0,00	0,00	747.814
MOBİLYA	TL	0,00	0,00	4.482.937,27
GENEL GİDER	TL	0,00	0,00	717.810,23
GENEL GİDER ATİK	TL	0,00	0,00	40.859,00
TOPLAM	TL	0,00	0,00	15.025.367,78

Buradaki hammadde sınıfları ihtiyaca göre farklı isimler altında olabilir. İdarenin özellikle üzerinde durduğu hammadde sınıfları demir ve beton olup yazımızın aşağıdaki bölümünde daha detaylı bilgiler verilecektir. Özellikle demir ve beton dışındaki hammaddelerden miktar olarak sayılabilecek hammaddeler belirlenmeli, miktar olarak sayılması zor olan hammaddeler için TL tutarları tespit edilmelidir.

Miktar olarak sayılabilecek hammaddeler olarak;

-Parke (metrekare),

-Mutfak Dolabı (metretül),

-Banyo Dolabı (metretül),

-Asansör (adet),

-Çelik Kapı (adet),

-Panel Kapı (adet),

-Kombi (adet),

-Petek (metre),

-Duşakabin (adet),

-Seramik (metrekare),

-Batarya (adet),

Özellikle parke konusunda bir tespit yapmak gerekirse şu hesaplama rehber olabilir. Yapı ruhsatındaki ortak alan hariç inşaat büyüklüğü binanın dıştan dışa ölçümü yapılarak belirlenmektedir. Bu büyüklüğün yaklaşık %80- 85’i içten içe alanı vermektedir. İçten içe başka bir deyişle süpürülebilir alanın ise yine yaklaşık %80-85’ine parke döşenebilmektedir. Örneğin ortak alan hariç 1.000,00 m2 büyüklüğündeki inşaat için yaklaşık (1.000,00 x 0,80 x 0,80) = 640,00 metrekare parke kullanılabilir.

4. Demir – Beton Kullanım Miktarı ile İlgili Eksiklik Yazıları

İndirimli orana tabi konutlara ait KDV iade alacaklarına ait yazılan YMM KDV İadesi Tasdik Raporları için yazılan eksiklik yazıları konularının başında demir ve beton kullanım miktarlarının yüksekliği gelmektedir.

Bazı eksiklik yazısı örnekleri aşağıdaki gibidir:

Yüklenilen beton ve demir kullanım oranlarının meslek odalarından alınan ortalama oranların (1m2= 0,43 m3 beton, 1m2= 34kg demir) üzerinde olmasının izahı gerekmektedir. YMM Raporunda inşaatın temel girdileri olan beton ve demir kullanımı hakkında bilgi verilmediği tespit edilmiştir. İlgili meslek odası verilerine göre hesaplama yapılması ve girdilerin uyumunun izahı gerekmektedir. İnternette yapılan araştırmalarda yapı alanlarında kullanılan; Demir 34kg/m2, Hazır beton 0,43 m3/m2 verileri dikkate alındığında kullanılan demir ve hazır beton tutarlarının fazla olduğu kanaati hasıl olduğundan düzeltme yapılması gerekmektedir.

İnşaatın temel girdisini oluşturan demir, beton vb. malzemenin kullanılan miktarlarının yapımı için yeterli olup olmadığının izahı gerekmektedir. İlgili meslek odası verilerine göre beton ve demirin kullanım miktarlarının hesaplama bilgilerinin ibrazı gerekmektedir. Yüklenim listesinde yer alan beton ve demir kullanımının metraj hesabının yapılması gerekmektedir. (Çevre ve Şehircilik Bakanlığının 09.04.2016 tarih ve 29679 sayılı Tebliği Yapı yaklaşık birim maliyeti hesabının dikkate alınması)

Yukarıda yer alan eksiklik yazısı örneklerinden görüleceği üzere; idare, demir için 34 kg/m2, beton içinde 0,43 m3/m2 verilerini karine olarak kabul etmektedir. Eğer iade konusu edilen inşaat için başkaca bir veri bulunmaması halinde yüklenim tutarlarının bu miktarlara göre revize edilmesinde yarar görülmektedir.

Ancak bu tutarlar mutlaka kesin olarak uygulanacak tutarlar değildir. Demir ve beton kullanım miktarlarının yukarıdaki tutarların üzerinde olması halinde mimar ya da inşaat mühendisinden tasdikli bir metraj tablosu eksiklik cevap yazısı ekinde verilmelidir. Bazı dosyalarda idare tarafından projenin onaylı ozalit fotokopisi istenmekte ve demir-beton kullanım miktarları kontrol edilmektedir.

Diğer taraftan bazı inşaat projelerinde arsanın yapısı gereği fore kazık ve perde beton kullanılabilmektedir. Bu durumda fore kazık ve perde betonun imalinde kullanılan demir ve beton miktarları normal kullanım miktarlarına ilave edilmelidir. Bu nedenle fore kazık ve perde betonun yapı ruhsatları da istenerek demir ve beton miktarları tespit edilmelidir,

İnşaat işlemlerinin safhaları düşünüldüğünde ilk olarak yıkım, hafriyat, kazı işlemleri daha sonra temel atma ve kaba inşaat işleri en son olarak daire içi ince işçiliklerden oluşmaktadır. Ancak yüklenim listesi tarih sırasına göre tetkik edildiğinde herhangi bir hafriyat yıkım kazı işlemleri yapılmadan sırası ile “Petek, Hazır Beton, Demir, Fayans Yapıştırıcı, Kireç, Mutfak Dolabı” gibi yüklenimlerin sıralamasının inşaatın ilerleyişine göre aykırılık oluşturduğundan konunun izahı ile gerekli düzeltmelerin yapılması gerekmektedir.

5. Yapı Ruhsatında Yer Alan Maliyet Hakkında Yazılan Eksiklik Yazıları

İndirimli orana tabi konutlara ait KDV iade alacaklarına ait yazılan YMM KDV İadesi Tasdik Raporları için yazılan eksiklik yazıları konularından biri de yapı ruhsatındaki maliyet ile rapordaki maliyet arasında tutarsızlıklardır.

Yapı ruhsatında yer alan toplam inşaat maliyeti ile raporda yer alan inşaat maliyeti arasında oransızlık olduğu tespit edilmiş olduğunda gerekli düzeltme ya da izahatın yapılması gerekmektedir. Hesaplanacak “birim m2 maliyetlerinin “Çevre ve Şehircilik Bakanlığının belirlediği yapı yaklaşık maliyeti ile uygun olduğunun değerlendirilmesi, rapor metnindeki birim m2 maliyet rakamın ile yapı ruhsatında belirtilen birim m2 maliyet rakamları arasında büyük bir fark olduğu görülmüş olup durumun izahı gerekir. Yapı ruhsatındaki maliyet tutarına bazı maliyet kalemlerinin dahil olmaması nedeniyle ile inşaatın reel maliyeti arasında önemli farklılıklar oluşmaktadır. Bunlar:

Yüklenime Dahil Olmayan Bazı Giderler (İşçilik Giderleri, Finansman Giderleri, Ruhsat Harçları vb.),
Kentsel Dönüşüm Kira Ödemeleri,
Arsa sahibi Dairelerinde Kullanılan Malzeme Fiyat Farkları
Arsa Maliyetinin Emlak Vergisi Tarhına Esas Değeri
Konjonktürel Gelişmeler Sonucu Oluşan Malzeme ve Finansman Maliyetleri
İnşaatın Uzun Zaman Sürmesi Nedeniyle Oluşan Fiyat Farkları

6. Yapı Ruhsatında Yapının Sınıfının Neden 1.Sınıf Olmadığı Hakkında İstenilen İzahat

Emlak Vergisi Genel Tebligindeki gruplandırmaya göre “22.Mesken Binaları 1.Sınıf” ifadesi yapı ruhsatında yapının sınıfınında 1.Sınıf olarak belirtilmesini gerekli kılmamaktadır. Emlak Vergisi Genel Tebliğindeki gruplandırma (Lüks-1.Sınıf-2.Sınıf-3.Sınıf-Basit) “Emlak Vergisine Matrah Olacak Vergi Değerlerinin Takdirine İlişkin Tüzük”ün 10. Maddesine göre yayımlanan “Bina İnşaat Sınıflarının Tespitine Dair Cetvel” ile belirlenmiştir. Halbuki yapı ruhsatındaki yapı sınıfları “Mimarlık Ve Mühendislik Hizmet Bedellerinin Hesabında Kullanılacak Yapı Yaklaşık Birim Maliyetleri Hakkında Tebliğ” ile belirlenmiştir. Böylece emlak vergisi hesabında dikkate alınacak inşaat sınıfı ile yapı ruhsatındaki yapının sınıfının aynı olması mümkün değildir.

7. Rapordaki Arsa Maliyeti ile Yapı Ruhsatındaki Arsa Maliyeti Arasında Neden Farklılık Olduğu Konusunda İstenen İzahat

İndirimli orana tabi konutlara ait KDV iadelerine ait yazılan YMM KDV iadesi tasdik raporları için yazılan eksiklik yazıları konularından sonuncusu rapordaki arsa maliyeti ile yapı ruhsatındaki arsa maliyeti arasındaki neden farklılık olduğudur. Yapı ruhsatında arsa bedeli olarak yer alan tutar arsanın rayiç bedeli değil emlak vergisi tarhına esas değeridir. Rapordaki arsa maliyeti, arsa sahibine teslim edilen kısımlar için 3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 27. Maddesinin 6 nolu bendine göre belirlenmiş değeridir.

Sonuç ve Özet

İndirimli orana tabi konutlara ait KDV iadelerine ait yazılan YMM KDV iadesi tasdik raporları için inşaat maliyeti ile ilgili eksiklik yazıları konularına yukarıda değinmeye çalıştık.

Eksiklik yazıları başlıklarını kısaca hatırlamak gerekirse şu şekilde kısa başlıklar halinde özetleyebiliriz:

İnşaat maliyeti için detaylandırma yapılması ve birim maliyet, birim satış fiyatı, karlılık oranı hesaplaması,
Arsa sahibine teslim edilen bağımsız bölümlerin emsal bedelin tespiti,
İnşaata ait birim hammadde analizi yapılması,
Demir ve beton kullanım miktarlarının tespiti,
Yapı ruhsatındaki maliyet ile rapordaki maliyet arasında tutarsızlık,
Yapı ruhsatında yapının sınıfının neden 1. sınıf olmadığı,
Rapordaki arsa maliyeti ile yapı ruhsatındaki arsa maliyeti arasında fark bulunması.

Yukarıda yer alan eksiklik yazılarına ilgili bölümlerde yapılan açıklama ve hesaplamalar doğrultusunda cevap verilmesi durumunda YMM (Yeminli Mali Müşavir) KDV iadesi tasdik raporlarının daha kısa sürede sonuçlandırılabileceği düşünülmektedir.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

E-BÜLTEN

Yurt dışı yatırım ve vergi konulu içeriklerimizden haberdar olmak için kaydolun!

Bizi takip edin, yeni yazılarımızdan haberdar olun!

The post İnşaat KDV İadelerinde Maliyetlere İlişkin Eksiklik Yazıları ve Çözüm Önerileri first appeared on MHR & Partners.

KDV | MHR & Partners

İndirilecek KDV’nin 191 Nolu Hesaba İşlenmesi, Listelenmesi ve Kapatılması

Cansu Fazla | MHR & Partners'da Denetçi

İşletme sahiplerinin, muhasebe ve finans yöneticilerinin en çok merak ettikleri başlıklardan biri de “İndirilecek Katma Değer Vergisi (KDV)” konusudur. Bu yazımızda İndirilecek KDV ana başlığı altında şu soruların cevaplarını ortaya koyuyoruz:

İndirilecek KDV Nedir?

191 İndirilecek KDV Hesabının İşleyişi Nasıldır?

Dönem Sonlarında 191 İndirilecek KDV Hesabı Nasıl Kapatılır?

Hizmetlerimizi Keşfedin

İndirilecek KDV Listesi Nedir?

İndirilecek KDV Hangi Durumlarda Uygulanır?

Okuma Tavsiyesi

İndirilemeyecek KDV Hangi Durumlarda Söz Konusu Olur?

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

Bizi takip edin, yeni yazıları ilk siz öğrenin!

İhracat KDV İadesi Sirküleri

MHR & Partners Akademi - Güncelleme: 22.11.2022

İhracat KDV İadesi Nedir?

İhracat KDV İade Alacığında Tutar Sınırları

Nakden KDV İade Taleplerinde İzlenecek Yol

1. KDV Beyan Döneminin Tespiti

2. KDV İade Talep Süreci

Hizmetlerimizi Keşfedin

3. KDV İade Talebinin Değerlendirilmesi

a) Teminat Karşılığı KDV İadesi

b) Yemini Mali Müşavir (YMM) Raporuna Dayalı KDV İadesi

c) Vergi İnceleme Raporu (VİR) ile KDV İadesi

d) HİS Sertifikası Sahibi Mükelleflere İade

4. YMM Raporu ile KDV İade Sürecinde Firmadan İstenecek Bilgi ve Belgeler

a) Genel Bilgi

b) Usul İncelemesiYasal defter tasdik bilgileri, kayıt düzeni muhasebe standardına uygun tutulup tutulmadığı, kayıtların vergi usul kanuna uygun olup olmadığı, beyanların süresinde verilip verilmediği başlıklarının işlendiği bölüm.

c) Hesap İncelemeleri

d) Sonuç

5. İhracat KDV İadesi İle İlgili Özellikli Hususlar

5.1. İhracat Bedellerinin Yurda Getirilmesine İlişkin Düzenlemeleri İçeren İhracat Genelgesi

5.1.2 İhracat Genelgesinin Ek 1 inci Maddesi Kapsamında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasına Yapılacak Döviz Satışına İlişkin Uygulama Talimatı

İhracat Bedeli Dövizin Merkez Bankasına satılması

İşleme esas döviz cinsleri

Diğer hükümler

5.2. KDV İadelerinde Bakanlar Kurulu ve Maliye Bakanlığına verilen yetkiler

5.2.1. İmalatçıların ihracat KDV iadelerinde, yüklenilen KDV tutarı ile sınırlı olmaksızın ihracat bedelinin belli bir yüzdesinin esas alınabilmesi konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

5.2.2. Süresinde iade talep edilmeyen KDV tutarlarının gider yazılması ve iade talep edilecek asgari tutarı belirleme konusunda Bakanlar Kuruluna verilen yetki

5.2.4. Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlere KDV iade raporu düzenlettirme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

E-BÜLTEN

Yurt dışı yatırım ve vergi konulu içeriklerimizden haberdar olmak için kaydolun!

Bizi takip edin, yeni yazılarımızdan haberdar olun!

Holding Şirketinin İştirak Ettiği Başka Şirkete Ait Gayrimenkulleri Aktifine Geçirerek Satması Halinde Kurumlar Vergisi ve KDV İstisnası Konusu

MHR & Partners Akademi

Vergi İstisnasını Düzenleyen Mevzuat

Özelge İle Konunun Açıklığa Kavuşturulması

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

E-BÜLTEN

Yurt dışı yatırım ve vergi konulu içeriklerimizden haberdar olmak için kaydolun!

Bizi takip edin, yeni yazılarımızdan haberdar olun!

Güncel Katma Değer Vergisi Kanunu ve Uygulama Tebliğleri

MHR & Partners Akademi

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

KDV Tevkifat İadelerinde Değişiklik

KDV tevkifat uygulamasından kaynaklanan KDV iade taleplerinin yerine getirilmesinde tevkif edilen KDV’nin ödenmiş olması şartı kaldırıldı.

İmalatçıların Mal İhracında İhracat Bedeline Göre KDV İade Uygulaması

1- KDV İade Düzenlemesinde Yasal Dayanak

2- KDV İade Düzenlemesinin Kapsamı

3- KDV İade Düzenlemesinin Avantaj Sağladığı Mükellefler

4- Nakden / Mahsuben KDV İade Taleplerinde Alt Sınır

Hizmetlerimizi Keşfedin

5- Dahilde İşleme İzin Belgesi Olan İmalatçı – İhracatçılar İçin KDV İade Sınırlaması

6- İstisna / İade Beyanı

7- İmalatçı – İhracatçıların İmalatları Dışında Yaptıkları İhracatlarındaki Durum

8- Sonuç

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

Bizi takip edin

41 Nolu Tebliğ ve İmalatçı Firmaların İhracat KDV İşlemlerine Yönelik Yeni Düzenlemeler

1. İmalatçılar Tarafından Yapılan Mal İhracında İhracat Bedeline Göre İade

Kapsam

İade

Mahsuben İade

Nakden İade

2. 41 Nolu Tebliğ İle Getirilen Diğer Değişiklikler

İncelemesiz Raporsuz KDV İade Talep Tutarları Artırıldı

Demir Çelik Ürünlerinin Teslimine Tevkifat Uygulaması Getirildi

b) Usul İncelemesi

Yasal defter tasdik bilgileri, kayıt düzeni muhasebe standardına uygun tutulup tutulmadığı, kayıtların vergi usul kanuna uygun olup olmadığı, beyanların süresinde verilip verilmediği başlıklarının işlendiği bölüm.