Vergi | MHR & Partners

GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASINDA YENİ DÖNEM

MHR Akademi — Mon, 02 Feb 2026 09:48:16 +0000

MHR & Partners Akademi | Yeminli Mali Müşavir Yüksel ŞARLAKKAYA

Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası

Taşınmaz Satış Kazancı İstisnası (KVK Md. 5/1-e), şirket bilançolarını güçlendiren ve vergi planlamasında stratejik bir araç olarak kullanılmaktadır. Ancak 7456 Sayılı Kanun ve son düzenlemelerle birlikte uygulama şartları önemli ölçüde değişmiştir.

Özellikle 30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete ‘de yayımlanan 49 Seri No.lu Genel Tebliğ, YMM (Yeminli Mali Müşavir) Raporunu zorunlu hale getirerek denetim mekanizmasını güçlendirmiştir.

Önemli: Artık süreç sadece tapu devri ve muhasebe kaydından ibaret değildir. Başarılı bir istisna uygulaması için enflasyon muhasebesinden fon hesabının yönetimine kadar tüm adımların profesyonelce yönetilmesi gerekmektedir.

1. İKTİSAP TARİHİNE GÖRE İSTİSNA ORANLARI

İstisna uygulamasında iktisap tarihi belirleyici faktördür:

15 Temmuz 2023 ÖNCESİ Alınan Taşınmazlar

İstisna oranı: %25
Kazancın %75’i vergilendirilir

Bu tarihten önce aktifte olan taşınmazlar için hak korunmuştur

15 Temmuz 2023 SONRASI Alınan Taşınmazlar

İstisna tamamen kaldırılmıştır

Satış kazancının %100’ü vergilendirilir.

2. YMM RAPORU ZORUNLULUĞU

Kapsam

49 Seri No.lu Genel Tebliğ uyarınca aşağıdaki durumlar için YMM Tasdik Raporu zorunludur:

Eşik değer: İstisnadan yararlanılan tutar 500.000 TL’yi aştığında rapor zorunludur.

Tam Tasdik Sözleşmesi Olan Mükellefler İçin
Halihazırda Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için ayrı rapor düzenlenmesine gerek yoktur. İstisna şartlarına ilişkin tüm kontroller (süre, fon hesabı, tahsilat vb.) yıllık Kurumlar Vergisi Tam Tasdik Raporuna dahil edilmektedir.

3. İSTİSNADAN YARARLANMA ŞARTLARI

Vergi daireleri artık beyanı yeterli görmemekte, belgeli ispat aramaktadır. İstisna uygulamasında aranacak 5 temel şart:

3.1. İki Tam Yıl (730 Gün) Şartı

Taşınmazın en az 730 gün aktifte kalması zorunludur
Tapu ve defter kayıtlarıyla belgelenmelidir

3.2. Kazancın Doğru Hesaplanması

İstisna satış bedeline değil, kâra uygulanır:
Satış Bedeli
(-) Maliyet Bedeli
(-) Satış Masrafları
(-) Birikmiş Amortismanlar
= Safi Satış Kazancı

3.3. İstisna Oranının Uygulanması

Safi kazancın sadece %25’ine istisna uygulanır
Kalan %75’i vergilendirilir

3.4. Tahsilat Şartı

Satış bedeli nakden tahsil edilmelidir
Tahsilat süresi: Satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar
Vadeli satışlarda bu süre aşılırsa istisna hakkı kaybedilir

3.5. Fon Hesabı Şartı

İstisna edilen tutar, satış yılında pasifte “549 – Özel Fonlar” hesabına kaydedilmelidir
5 yıl boyunca işletmeden çekilmemelidir
Bu süre içinde sermayeye ilave, zarar kapatma gibi amaçlarla kullanılabilir

4. ENFLASYON MUHASEBESİ UYGULAMASI

Dikkat Edilmesi Gereken Husus

Taşınmazların maliyet bedelleri enflasyon düzeltmesine (VUK Mük. 298/A) tabi tutulduğunda:

Defter değeri artar
Kağıt üzerinde satış kârı düşer

Kritik Soru

İstisna hesaplamasında düzeltilmiş değerler mi, tarihi maliyetler mi kullanılacak?

Risk Analizi

Yanlış uygulama iki soruna yol açabilir:

1. Eksik vergi beyanı → Cezalı tarhiyat

2. Fazla vergi ödemesi → Gereksiz nakit çıkışı

Çözüm: Hesaplamaların mevzuata hakim profesyonel (YMM) tarafından yapılması

5. KONTROL LİSTESİ

İstisna uygulamasında aşağıdaki adımları tamamladığınızdan emin olun:

İktisap tarihi 15.07.2023 öncesi mi?
Taşınmaz en az 730 gün aktifte kaldı mı?
Satış kazancı doğru hesaplandı mı?
İstisna tutarı 500.000 TL’yi aşıyorsa YMM raporu alındı mı?
Tahsilat şartı sağlanacak mı/sağlandı mı?
Fon hesabına kayıt yapıldı mı?
Enflasyon düzeltmesi ve yeniden değerlemeler doğru uygulandı mı?

6. SONUÇ VE ÖNERİLER

Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası, bütüncül bir vergi planlama sürecidir. Başarılı uygulama için:

1. Profesyonel destek alın: 500.000 TL üzeri tutarlar için YMM raporu zorunludur

2. Belgeleri saklayın: Tüm tapu, banka, muhasebe kayıtlarını düzenli tutun

3. Süreleri takip edin: Tahsilat ve fon hesabı süreleri kritiktir

4. Tam tasdik avantajı: Tam Tasdik Sözleşmesi olan mükellefler için süreç daha kolaydır

Hatırlatma: 49 Seri No.lu Tebliğ ile gelen YMM Raporu zorunluluğu, bu konudaki denetimin sıkılaştığını göstermektedir. İstisnadan faydalanırken cezai yaptırımlarla karşılaşmamak için süreci profesyonel denetimde yönetmeniz önerilir.

Yasal Uyarı: Bu doküman genel bilgilendirme amaçlıdır. Spesifik durumunuz için mutlaka etkin bir uzmana danışınız.

Konuyla ilgili daha detaylı bilgi almak için vergi uzmanlarımızla iletişime geçin!

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

The post GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASINDA YENİ DÖNEM first appeared on MHR & Partners.

2026 Yılı Serbest Muhasebeci, SMMM ve YMM Asgari Ücret Tarifesi Yayımlandı

MHR Akademi — Thu, 08 Jan 2026 12:04:08 +0000

MHR & Partners Akademi

2026 yılında Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM) ve Yeminli Mali Müşavir (YMM) meslek mensuplarınca uygulanacak asgari ücret tarifesi, 17 Aralık 2025 tarihli ve 20390 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

Söz konusu tarife; 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 46’ncı maddesi ile Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavir Ücretlerinin Esasları Hakkında Yönetmelik hükümleri doğrultusunda hazırlanmıştır.

Asgari Ücret Tarifesinin Amacı
Yayımlanan asgari ücret tarifesi ile;

Meslek mensuplarının emeğinin korunması,
Haksız rekabetin önlenmesi,
Hizmet kalitesinin artırılması
amaçlanmaktadır.

Tarifede yer alan tutarların altında ücret belirlenmesi yasaktır. Meslek mensupları, belirtilen asgari tutarların üzerinde serbestçe ücret tespit edebilirler.

Tarifenin Kapsamı
2026 yılı asgari ücret tarifesi aşağıdaki hizmetleri kapsamaktadır:

Defter tutma ve muhasebe hizmetleri
Beyanname düzenleme hizmetleri
Finansal tabloların hazırlanması
Danışmanlık ve raporlama hizmetleri
Yeminli Mali Müşavirlik tasdik hizmetleri

Ücretler; mükellefin türüne, işletmenin büyüklüğüne, çalışan sayısına ve verilen hizmetin kapsamına göre farklılık göstermektedir.

Yürürlük Tarihi
2026 yılına ait asgari ücret tarifesi, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren geçerli olup, meslek mensuplarının bu tarihten itibaren yapacakları sözleşmelerde ve hizmetlerde uygulanacaktır.

Resmî Gazete Yayımı
Asgari ücret tarifesine ilişkin Resmî Gazete yayınına aşağıdaki bağlantıdan ulaşılabilir:

👉 17.12.2025 tarihli Resmî Gazete – Asgari Ücret Tarifesi,

2026 yılı Serbest Muhasebeci, SMMM ve YMM Asgari Ücret Tarifesi hem meslek mensupları hem de mükellefler açısından bağlayıcı niteliktedir. Hizmet alınmadan önce güncel tarifenin incelenmesi, taraflar arasında doğabilecek uyuşmazlıkların önlenmesi açısından önem taşımaktadır.

Konuyla ilgili daha detaylı bilgi almak için vergi uzmanlarımızla iletişime geçin!

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

The post 2026 Yılı Serbest Muhasebeci, SMMM ve YMM Asgari Ücret Tarifesi Yayımlandı first appeared on MHR & Partners.

Vergi İstisna ve İndirimlerinde YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu

MHRPartner — Fri, 02 Jan 2026 11:38:00 +0000

MHR & Partners Akademi

30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 49 Sıra No.lu Genel Tebliğ ile vergi mevzuatında önemli bir usul değişikliğine gidilerek, gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerindeki istisna ve indirimlerden yararlanma şartları yeniden düzenlenmiştir. Yeni düzenlemeye göre, belirlenen parasal sınırların aşılması durumunda, mükelleflerin bu vergi avantajlarını kullanabilmeleri için bir Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından hazırlanan tasdik raporunu ibraz etmeleri zorunlu hale getirilmiştir. Bu adım, vergi beyanlarının doğruluğunu sadece sonradan yapılacak denetimlerle değil, beyan aşamasında gerçekleştirilecek tasdik yoluyla henüz en başta güvence altına almayı hedeflemektedir.

Düzenlemenin temel amacı; beyan edilen indirim ve istisnaların defter kayıtlarına, dayanak belgelere ve güncel mevzuata uygunluğunu titizlikle tespit ederek olası vergi kayıplarının önüne geçmektir. Bu kapsamda yapılacak tasdik işlemleriyle hesaplamaların doğruluğu, işlemlerin gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı ve yasal şartların taşınıp taşınmadığı teyit edilecektir. Böylece hem mükelleflerin beyanlarının güvenilirliği artırılacak hem de vergi idaresinin denetim süreci beyan aşamasından itibaren daha sağlam bir hukuki zemine oturtulacaktır.

MHR & Partners Akademi olarak tebliğdeki parasal sınırları etkili takip etmek için “49 SERİ NO.LU TEBLİĞ KAPSAMINDA YMM TASDİK ZORUNLULUĞU LİSTESİ” hazırladık. PDF olarak indirmek için tıklayınız!

1. Rapor Sunum Esasları ve Kritik Süreler

YMM tasdik raporlarının ibraz süreci tamamen dijitalleşmiş olup, hak kaybı yaşanmaması için aşağıdaki takvime uyulması zorunludur:

Genel Sunum Usulü: Tasdik raporlarının, ilgili beyanname ile eş zamanlı olarak veya beyanname verme süresinin dolduğu tarihi takip eden 2 ay içinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.
Özel Süre Düzenlemesi: KVK 5/1-(d) bendinin (4) numaralı alt bendi kapsamındaki istisnalar için rapor ibraz süresi, beyanname verme süresini izleyen 3 ay olarak belirlenmiştir.
Tam Tasdik Muafiyeti: Mevcut bir tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler için; tebliğ ekindeki özel dispozisyona uygun bölümün tam tasdik raporu içerisinde yer alması durumunda, ayrıca münferit bir rapor ibrazına gerek duyulmayabilmektedir.

2. YMM Sorumluluğu ve İbraz Yükümlülüğüne Aykırılık

Yeni düzenleme, raporu düzenleyen müşavir ile mükellef arasındaki sorumluluk bağını güçlendirirken, sürelere uyulmamasını ağır yaptırımlara bağlamıştır:

Denetim ve İnceleme Yükümlülüğü: YMM’ler; ibraz edilen belgelerin gerçekliği, kayıt düzeninin mevzuata uygunluğu ve sahte/yanıltıcı belge kullanımı gibi risklere karşı kapsamlı bir inceleme ve kanıt toplama faaliyeti yürütmekle yükümlüdür.
Müteselsil Sorumluluk: Tasdik işleminin gerçeği yansıtmaması halinde YMM, tasdik kapsamındaki tutarla sınırlı kalmak kaydıyla mükellef ile birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulacaktır.
Hak Kaybı ve Cezai Müeyyideler: Raporun yasal süresinde ibraz edilmemesi durumunda idare tarafından ek mühlet tanınır. Bu mühlet içerisinde de raporun sunulmaması halinde, tasdike konu vergi avantajından yararlanılamaz ve mükellef adına özel usulsüzlük cezası tatbik edilir.

Konuyla ilgili daha detaylı bilgi almak için vergi uzmanlarımızla iletişime geçin!

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

The post Vergi İstisna ve İndirimlerinde YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu first appeared on MHR & Partners.

BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN METALLERİNE AİT KDV DEĞERLENDİRMELERİ

MHR Akademi — Tue, 07 Oct 2025 13:35:05 +0000

MHR & Partners

1. Hurda

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır.

Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) inci maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür. İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

2. Külçe (Slab, billet (biyet), kütük ve ingot Dahil)

2.1. Hurda Metalllerden elde edilen külçeler 7/10 KDV tevkifat

Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanır.

2.2. Cevherden elde edilen külçeler

2.2.1. ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz. Faturada aşağıdaki ibareler yazılmalıdır.
“Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”
“Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”

2.2.2. Sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir.

3. Ürün/Mamul/Yarı mamul

3.1. Bakır ve alaşımlarından, çinko ve alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından, kurşun ve alaşımlarından mamul

3.1.1. İlk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz,

3.1.2. Sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir. 7/10

3.1.2.1. anot, katot, granül, filmaşin, profil, levha, tabaka, rulo, şerit, panel, sac, boru, pirinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerleri, çinko oksit ile kurşun ve alaşımlarından mamul, tuğla, mühür, yaprak, plaka, folyo, pul, saçma, ızgara, toz, kurşun oksit, kurşun monoksit, kırmızı oksit ve benzerleri

3.1.2.2. Profilin boyanmış veya kaplanmış olması, bunların tesliminde tevkifat uygulanmasına engel değildir. Bu durumda, profilin boyanması veya kaplanmasına ilişkin fason eloksal işçiliği tevkifat kapsamında değildir.

3.1.2.3. Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun telin; plastik, cam, kâğıt, emaye, vernik ve benzeri izolasyon malzemeleri ile kaplanması suretiyle elde edilen “izoleli iletken” teslimleri tevkifata tabi tutulmaz.

3.1.2.4. Söz konusu metal ve alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile bunların kesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delme-açma ve benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve mamul mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi değildir.

NOT:

Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ve bunların alaşımı metallerden elde edilen meşrubat kutusu, otomobil parçası, havalandırma kanal borusu, pano, çerçeve, kapı, kapı kolu, mahya, alüminyum folyo, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, kepenk taşı, flanş, maşon, dirsek, bek, kanca, menteşe, aksesuar ve benzerlerinin teslimi tevkifata tabi olmayacaktır.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

The post BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN METALLERİNE AİT KDV DEĞERLENDİRMELERİ first appeared on MHR & Partners.

PERSONEL BANKA PROMOSYONLARI

MHR Akademi — Fri, 08 Aug 2025 11:57:04 +0000

MHR & Partners Akademi

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü yer almakta olup, aynı Kanunun 62 nci maddesinde de işverenlerin, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler olduğu hüküm altına alınmıştır.

Konu ile ilgili olarak 20/11/2008 tarihinde yayımlanan Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu 4 sayılı Sirkülerinin “3. Promosyon Ödemelerinin Gelir Vergisi ve Veraset ve İntikal Vergisi Kanunları Yönünden Değerlendirilmesi” başlıklı bölümünde “…Bankalar tarafından yapılan promosyon ödemeleri Gelir Vergisi Kanunu açısından değerlendirildiğinde;

-Maaş promosyonlarının bankalar tarafından doğrudan çalışanlara puan veya nakit olarak ödenmesi durumunda, banka ile çalışanlar arasında işçi-işveren ilişkisi olmadığından,

-Bankalar tarafından, vergi mükellefi olsun veya olmasın promosyon anlaşması yapılan kuruma ödeme yapılması ve bu ödemelerin gelir olarak kaydedilmeden çalışanlara
aynen aktarılması halinde, ödeme yapan kurum aracı durumunda olacağından,

Çalışanlara yapılan bu türden ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

Promosyon ödemelerinin banka tarafından doğrudan iktisadi faaliyeti olan kurumlara yapılması ve yapılan ödemelerin kazanca dahil edilmesi durumunda, ilgili kurum tarafından çalışanlara yapılan ödeme banka promosyonu olma niteliğini kaybetmiş olacağından ücretlerin vergilendirilmesine ilişkin hükümlere göre değerlendirilecektir…” açıklamasına yer verilmiştir.

Buna göre, şirket ve bankalar arasında imzalanan maaş ödeme protokolü gereğince; bankalar tarafından personele yapılan “promosyon” ödemelerinin doğrudan şirkete yapılması ve yapılan bu ödemelerin de şirket tarafından gelir olarak kaydedilmeden personele aynen aktarılması halinde, söz konusu promosyon ödemeleri ücret olarak değerlendirilmeyecektir.

Öte yandan, promosyon ödemelerinin kazanca dahil edilmesi halinde ise çalışanlara yapılan ödeme banka promosyonu olma niteliğini kaybetmiş olacağından ödemelerin ücret kabul edilerek Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddelerine göre gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.

DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 nci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun ” IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar” başlıklı bölümünün 1/b fıkrasında da, “Maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların” ın binde 6 (01.01.2013 tarihinden sonra düzenlenenlerin binde 7,59) nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı hükümleri yer almaktadır.

Buna göre, şirket personelinin maaşlarının bankaya yatırılması işlemine bağlı olarak banka tarafından personelinize yapılacak promosyon ödemeleri hizmet karşılığı yapılacak bir ödeme olmadığından, promosyon ödemesi nedeniyle düzenlenecek kağıtların damga vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN

KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye’deki ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,

4 üncü maddesinde hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu; bu işlemlerin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,

20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.

Buna göre;
– Şirket personelinin maaşlarının bankaya yatırılması işlemine bağlı olarak banka tarafından personele yapılacak promosyon ödemeleri KDV’ye tabi bulunmamaktadır.

– Promosyon ödemeleri üzerinden şirket tarafından komisyon alınması veya promosyon ödemesinin bir kısmının şirkete yapılması (şirket hesaplarının söz konusu bankada bulunması sebebiyle) halinde şirkete yapılacak promosyon ödemesi veya söz konusu komisyon tutarı üzerinden şirketce düzenlenecek faturada %20 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Bankalara düzenlenecek faturada tevkifat uygulaması;

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F.4.9.) bölümü ile 60 No.lu KDV Sirkülerinin (3.6.2.) bölümünde, serbest bölgelerde ifa edilen hizmetlere ilişkin açıklamalar yer almakta olup, mezkur Tebliğin” “Diğer Hizmetler” başlıklı (I/C-2.1.3.2.13.)” bölümünde;

“KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla veya Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta, reasürans ve emeklilik şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında (sağlık hizmet sunucuları tarafından verilen ve faturası Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenen sağlık hizmetleri hariç) söz konusu alıcılar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.” açıklamalarına yer verilmiştir.

Promosyon ödemeleri üzerinden Şirket tarafından komisyon alınması veya promosyon ödemelerinin Şirkete yapılması halinde, serbest bölgelerde verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmayan söz konusu ödemelere ilişkin düzenlenecek faturalarda %20 oranında KDV hesaplanması ve söz konusu faturalarda Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13. ) bölümü uyarınca (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

Hizmetlerimizi Keşfedin

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

İade Uygulaması;

Tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının mükellefe iade edilebilmesi için, satıcının tevkifat uygulanmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, alıcının da yaptığı tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV Beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur.

İade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şarttır.

Genel bütçe kapsamındaki idarelere yapılan işlemlerde ise hakedişin harcama yetkilisince onaylanmış olması gerekir. Bunlara yapılan işlemlerde, ayrıca beyan ve ödeme aranmaz.

İade olarak talep edilen tutar, işlemin bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen KDV esas alınarak belirlenir. İadesi istenilen KDV, hiçbir surette tevkifata tabi tutulan KDV’den fazla olamaz.

Tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinde, vergi dairelerince;

– 429 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen standart iade talep dilekçesi ve internet vergi dairesi aracılığı ile gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste alındısı,

– Tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,

– Tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının dökümünü gösteren liste, aranacaktır.

İade talebinde bulunulabilmesi için iade tutarının yer aldığı, ilgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim”in verilmiş olması zorunludur.

Mahsuben veya Nakden İade Talebi

Mükelleflerin banka promosyonları ile ilgili 50.000 TL’yi aşmayan mahsuben veya nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir.

50.000 TL ve üzerindeki nakden veya mahsuben iade talepleri vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilir. İadenin YMM raporu ile talep edilmesi ve bu iadenin 50.000 TL’yi aşan kısmı için teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebi yerine getirilir ve teminat, YMM raporu sonucuna göre çözülür.

KAYNAK
30/01/2012 Tarih B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-101 Sayılı Özelge
19.09.2022 Tarih E-76464994-130[KDV.2021.390]-231790 Sayılı Özelge
KDV Uygulama Genel Tebliği

The post PERSONEL BANKA PROMOSYONLARI first appeared on MHR & Partners.

4691 TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU

MHR Akademi — Wed, 26 Mar 2025 11:12:43 +0000

MHR & Partners Akademi

4691 sayılı kanun kapsamında teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, kanun kapsamında faydalanabileceği vergi/sigorta avantajları gerek 4691 gerekse 5746 sayılı kanunda belirtilmiştir. Sağlanan vergi avantajlarının uygulamasına ilişkin birçok özelge verilmiş olup, muhasebe tekniği açısından özellikli bir çok konu bulunmaktadır. Kanun kapsamında sağlanan vergi/sigorta avantajları özetle aşağıdaki gibi olup , detayları hazırlanan makalemizde açıklanmıştır.

AMAÇ;

Üniversiteler, araştırma kurum ve kuruluşları ile üretim sektörlerinin işbirliği sağlanarak, ülke sanayiinin uluslararası rekabet edebilir ve ihracata yönelik bir yapıya kavuşturulması maksadıyla teknolojik bilgi üretmek, üründe ve üretim yöntemlerinde yenilik geliştirmek, ürün kalitesini veya standardını yükseltmek, verimliliği artırmak, üretim maliyetlerini düşürmek, teknolojik bilgiyi ticarileştirmek, teknoloji yoğun üretim ve girişimciliği desteklemek, küçük ve orta ölçekli işletmelerin yeni ve ileri teknolojilere uyumunu sağlamak, teknoloji yoğun alanlarda yatırım olanakları yaratmak, araştırmacı ve vasıflı kişilere iş imkânı yaratmak, teknoloji transferine yardımcı olmak ve yüksek/ileri teknoloji sağlayacak yabancı sermayenin ülkeye girişini hızlandıracak teknolojik alt yapıyı sağlamaktır.

4691 SAYILI KANUN

Teknoloji Geliştirme Bölgelerinin;
Kuruluşunu, İşleyişini, Yönetim ve denetimini ve bunlarla ilgili kişi ve kuruluşların görev, yetki ve sorumluluklarını kapsar.

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu

Kurumlar/Gelir Vergisi İstisnası
Gelir Vergisi İstisnası (%100)
Sigorta Primi Işveren Hissesi Desteği (%50)
Gümrük Vergisi İstisnası
Damga Vergisi İstisnası (Sadece Bordrolarda)
KDV İstisnası
Temel Bilimler Desteği

Kurumlar/Gelir Vergisi İstisnası

Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, MÜNHASIRAN BU BÖLGEDEKİ YAZILIM, TASARIM VE AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.

Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin BÖLGE DIŞINDA gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar, YAZILIM VE AR-GE FAALİYETLERİNDEN ELDE EDİLMİŞ OLSA DAHİ istisnadan YARARLANAMAZ.

Gelir Vergisi İstisnası (+Ücretlerde Damga Vergisi İstisnası)

6170 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı, Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin her türlü vergiden 31.12.2028 tarihine kadar müstesna tutulacağı hükme bağlanmıştır. İstisna tutarı Asgari ücretin 40 katına kadar kısmı ile sınırlandırılmıştır.

Sigorta primi desteği

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nda sigorta primleri ile ilgili destek bulunmamakla birlikte, 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’da teknokent bünyesinde faaliyet gösteren şirketlerin Ar-Ge ve yazılım personelinin ücretlerine ilişkin sigorta primi işveren hissesi desteğine yönelik düzenlemeler yer almaktadır. Bu kapsamda, 4691 sayılı Kanun çerçevesinde ücreti gelir vergisinden istisna olan personelin bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden hesaplanan sigorta primi işveren hissesinin yarısı Hazine tarafından karşılanmaktadır.

Gümrük Vergisi İstisnası

Ar-Ge, yenilik ve tasarım projeleri ile ilgili araştırmalarda kullanılmak üzere ithal edilen eşya, gümrük vergisi ve her türlü fondan, bu kapsamda düzenlenen kağıtlar ve yapılan işlemler damga vergisi ve harçtan müstesna edilmiştir.

KDV istisnası

–Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Verilen Teslim ve Hizmetler

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun geçici 20. Madde kapsamında ”4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisinden müstesnadır.

Teknoloji geliştirme bölgelerinde veya ihtisas teknoloji geliştirme bölgelerinde bulunan mükelleflerin 31/12/2028 tarihine kadar bu bölgede ürettikleri sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun435 , mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır. Söz konusu bölgede üretilen yazılımın farklı kişilere satılması ya da satışın CD veya elektronik ortamda yapılması istisna uygulanmasına engel değildir.

-Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna

4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde,
5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde,
6550 sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlar
Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan YENİ makina ve teçhizat teslimleri 1/5/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisnadır.

İstisna “yeni” makina ve teçhizat teslimlerine tanındığından, istisna kapsamında teslime konu edilecek makina ve teçhizatın kullanılmamış olması gerekmektedir. Diğer taraftan, makina ve teçhizatın aksam, parça, aksesuar ve teferruatları istisna kapsamında değerlendirilmez.

İstisna kapsamında makina ve teçhizat satın almak isteyen alıcılar, teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde ve araştırma laboratuvarlarında faaliyette bulunduklarına ve satın alacakları makina ve teçhizatı Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde kullanacaklarına dair ilgili birimlerden alacakları belge ile KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunurlar. Başvuruda bulunanlar tarafından istisna kapsamında alınacak makina ve teçhizat listesi elektronik ortamda sisteme girilir.

İstisna kapsamında alınan makina ve teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvim yılının başından itibaren üç yıl içinde; Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışında kullanılması, elden çıkarılması veya kiralanması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.

Temel Bilimler Alanlarından Mezun Personel İçin Sağlanan Ek Destek

Temel bilimler alanlarında (matematik, fizik, kimya, biyoloji) en az lisans derecesine sahip Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ge merkezlerine, bu personelin her birine ödedikleri aylık ücretin o yıl için uygulanan asgari ücretin aylık brüt tutarı kadarlık kısmı iki yıl süreyle, Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı bütçesine konulacak ödenekten karşılanacaktır.

Daha kapsamlı bilgi için hazırladığımız PDF dokümanına buradan erişebilirsiniz. 4691 – TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

The post 4691 TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU first appeared on MHR & Partners.

Sosyal İçerik Üreticiliği ve Mobil Uygulama Geliştiriciliği Kazanç İstisnası

MHRPartner — Sun, 16 Feb 2025 20:29:10 +0000

MHR & Partners Akademi

Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliğinde Kazanç İstisnasına İlişkin Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı.

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan bu rehber, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen mükerrer 20/B maddesi ile getirilen ve 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren geçerli olan kazanç istisnasını açıklamaktadır. Buna göre, sosyal medya içerik üreticileri ile mobil cihazlar için uygulama geliştiricilerin, internet ve elektronik ortamlar üzerinden elde ettikleri gelirler belirli bir sınırı aşmadığı sürece gelir vergisinden muaf tutulmaktadır. 2025 yılı için bu sınır 4.300.000 TL olarak belirlenmiştir. İstisnadan faydalanabilmek için Türkiye’de kurulu bir bankada hesap açılması ve tüm kazançların bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi zorunludur.

İstisna kapsamında sayılan faaliyetler arasında sosyal ağ platformlarında metin, görüntü, ses, video gibi içerik üretimi, bireysel kurs ve eğitim hizmetleri, ürün tanıtımları, veri işleme gibi çeşitli dijital hizmetler yer almaktadır. Mobil uygulama geliştiricileri için ise uygulama satış platformları üzerinden elde edilen satış, reklam, abonelik ve sponsorluk gelirleri istisnaya tabidir. Ancak, bu faaliyetler adi ortaklık bünyesinde yapılırsa istisnadan yararlanılamaz.

İstisna kapsamında kazanç elde edenler için vergi dairesinden “İstisna Belgesi” alınması gereklidir. Hesaba aktarılan gelirler üzerinden bankalar %15 oranında stopaj kesintisi yapar ve bu stopaj nihai vergi yerine geçer. Bu mükelleflerin defter tutma, belge düzenleme gibi yükümlülükleri yoktur. Ancak aynı anda başka ticari faaliyetleri olanlar, diğer faaliyetleri için bu yükümlülüklere devam etmek zorundadır. İstisna sınırının aşılması, şartların ihlali veya ayni kazanç elde edilmesi gibi durumlarda yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekebilir.

Sosyal içerik üreticileri ve uygulama geliştiricilerinin reklam, sponsorluk, bağış gibi gelirleri de istisna kapsamındadır. Bu faaliyetler kapsamında sunulan mal ve hizmetler Katma Değer Vergisi’nden (KDV) de muaftır. Şartların sağlanmadığının tespiti halinde ise eksik alınan vergiler, gecikme faizi ve ceza ile birlikte tahsil edilecektir. İstisnadan faydalanmak isteyenler, başvurularını Dijital Vergi Dairesi veya vergi daireleri aracılığıyla yapabilirler.

Tebliğin tamamına pdf dosyası halinde ulaşmak için tıklayınız!

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

The post Sosyal İçerik Üreticiliği ve Mobil Uygulama Geliştiriciliği Kazanç İstisnası first appeared on MHR & Partners.

Şirketler İçin Almanya Vergi Sistemi

MHRPartner — Sat, 01 Feb 2025 15:33:12 +0000

Mehmet Akif Özmen | Yeminli Mali Müşavir | Kurucu, CEO

Almanya, güçlü ekonomisi, merkezi konumu ve girişimcilere sunduğu fırsatlarla Avrupa’nın en cazip iş yapma destinasyonlarından biri olarak öne çıkıyor. Ancak, burada bir şirket kurmak veya iş yapmak isteyen girişimciler için vergi sistemi hakkında bilgi sahibi olmak büyük önem taşıyor. Almanya’daki vergi sistemi, şirket türüne göre değişen uygulamaları, çeşitli vergi türleri ve yükümlülükleriyle karmaşık gibi görünse de, doğru bir yol haritasıyla bu sistemin avantajlarından yararlanmak mümkün.

Bu makalede, Almanya’da iş yapmak isteyen girişimciler için Almanya vergi sistemine dair en güncel ve gerekli bilgileri bir araya getirdik. Almanya’nın fırsatlarla dolu iş dünyasına adım atarken, sağlam bir vergi bilgisi ile avantajlı bir başlangıç yapabilirsiniz.

Almanya Vergi Sisteminin Temel İlkeleri

Almanya vergi sistemi, adalet, şeffaflık ve verimlilik ilkelerine dayanarak hem bireyler hem de şirketler için kapsamlı bir yapı sunar. Gelire göre artan oranlı vergilendirme, işletme türüne göre farklı vergi oranları ve uluslararası vergi anlaşmaları, sistemin temel unsurlarını oluşturur. Vergi yükümlülüğü herkes için eşit şekilde uygulanırken, yasalar tarafından belirlenen muafiyet ve istisnalar açıkça tanımlanmıştır. Adalet ilkesi kapsamında, gelir düzeyi yüksek olan mükellefler daha fazla vergi öderken, benzer ekonomik durumdaki bireyler benzer vergi yükümlülüklerine sahiptir. Vergi ödeme gücü ilkesi ise mükelleflerin gelir, servet ve tüketim düzeylerine göre vergilendirilmesini sağlar.

Sistemin temel taşlarından biri de vergilendirmenin yasallık ilkesidir; vergiler yalnızca yasalarla belirlenebilir ve idare tarafından keyfi olarak değiştirilemez. Vergi matrahının hesaplanmasında, işletme giderleri ve diğer kesintiler dikkate alınarak netleştirme ilkesi uygulanır. Aynı zamanda, vergi tarafsızlığı ilkesi sayesinde vergi politikalarının ekonomik kararları doğrudan etkilememesi hedeflenir. Vergi sisteminin şeffaf ve anlaşılır olması, mükelleflerin yükümlülüklerini kolayca yerine getirmesine yardımcı olurken, süreklilik ilkesi de vergi kurallarının sık değişmemesini sağlayarak uzun vadeli planlama yapılmasına olanak tanır.

Almanya’da vergi tahsilatı maliyet etkin bir şekilde gerçekleştirilirken, uluslararası iş birliği ve bilgi paylaşımı büyük önem taşır. Sosyal devlet ilkesi gereği, yüksek gelir grupları daha fazla vergi ödeyerek gelir eşitsizliklerinin azaltılmasına katkıda bulunur. Ayrıca, çevre dostu politikalar kapsamında karbon emisyonu ve enerji vergileri uygulanarak sürdürülebilir kalkınma desteklenir. Vergi idaresi, dijital sistemler aracılığıyla süreçleri hızlandırırken, denetimler yoluyla vergi kaçakçılığını önler. Mükellefler ise vergi kararlarına itiraz etme ve yargı yoluna başvurma haklarına sahiptir.

Vergilendirme süreci genellikle kendiliğinden beyan (Selbstveranlagung) esasına dayanır, yani mükellefler gelir ve kazançlarını beyan etmekle yükümlüdür. Almanya’da vergi daireleri (Finanzamt), işletmelerin ve bireylerin vergi yükümlülüklerini denetleyerek sistemin düzgün işlemesini sağlar. Vergi uygulamaları, federal, eyalet ve yerel yönetimler arasında paylaşılır; bu da sistemin merkezi bir yapıdan ziyade bölgesel farklılıklara göre şekillenmesini sağlar.

Almanya’da vergi sisteminin önemli bir özelliği de uluslararası şirketler ve yatırımcılar için sağlanan çeşitli avantajlar ve çifte vergilendirme anlaşmalarıdır. Avrupa Birliği düzenlemeleriyle uyumlu olan bu sistem, hem yerli hem de yabancı girişimciler için öngörülebilir ve güvenilir bir iş ortamı sunar.

Okuma Tavsiyesi

Almanya’da şirket kurmak ve şube açmakla ilgili her türlü detay için rehber niteliğindeki bu kapsamlı sayfamızı keşfedin!

Şirketler İçin Almanya’daki Temel Vergi Türleri

Kurumlar Vergisi (Körperschaftsteuer)

Almanya’da faaliyet gösteren şirketler, kazançları üzerinden kurumlar vergisi ödemekle yükümlüdür. Kurumlar vergisi oranı %15 olup, ek olarak %5,5 oranında dayanışma ek vergisi (Solidaritätszuschlag) uygulanır. Böylece, toplam kurumlar vergisi oranı %15,825 olarak hesaplanır.

Ticaret Vergisi (Gewerbesteuer)

Ticaret vergisi, Almanya’da yerel yönetimler tarafından alınan bir vergidir ve şirketlerin ticari faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar üzerinden hesaplanır. Ticaret vergisi oranı, belediyeden belediyeye farklılık gösterebilir ve genellikle %7 ile %17 arasında değişir. Ticaret vergisi, kurumlar vergisinden düşülebilir.

Önemli Not: Almanya’da şirketler için efektif vergisi oranı, federal kurumlar vergisi oranı (%15) ile belediyeler tarafından uygulanan ticaret vergisi (Gewerbesteuer) ve dayanışma ek vergisi (Solidaritätszuschlag) gibi ek vergilerin birleşimiyle hesaplanır. Bu ek vergilerle birlikte toplam efektif kurumlar vergisi oranı genellikle %30 civarındadır. Ancak, bu oran, şirketin faaliyet gösterdiği bölgeye ve diğer faktörlere bağlı olarak değişiklik gösterebilir.

KDV (Mehrwertsteuer veya Umsatzsteuer)

Katma Değer Vergisi (KDV), Almanya’da satılan mal ve hizmetler üzerinden alınan bir vergidir. Standart KDV oranı %19 iken, belirli mal ve hizmetler için (örneğin, gıda, kitap, otel hizmetleri) indirimli oran %7 olarak uygulanır. Yıllık geliri 22.000 Euro’nun altında olan küçük işletmeler, Kleinunternehmerregelung kapsamında KDV’den muaf olabilmektedir. Şirketler, müşterilerinden aldıkları KDV’yi devlete ödemekle yükümlüdür ve tedarikçilerden aldıkları KDV’yi indirim konusu yapabilirler.

Stopaj Vergisi (Quellensteuer)

Almanya’da, belirli ödeme türleri üzerinden stopaj vergisi uygulanır. Örneğin, temettüler, faiz ödemeleri ve lisans ücretleri gibi gelirler üzerinden stopaj vergisi kesilir. Standart stopaj vergisi oranı %25 olup, dayanışma ek vergisi ile birlikte %26,375’e yükselir. Çifte vergilendirme anlaşmaları kapsamında, bazı ülkeler için daha düşük oranlar uygulanabilir.

Emlak Vergisi (Grundsteuer)

Almanya’da taşınmaz mal sahipleri, emlak vergisi ödemekle yükümlüdür. Emlak vergisi oranları, taşınmaz malın bulunduğu belediyeye göre değişiklik gösterebilir. Emlak vergisi, genellikle taşınmaz malın değeri üzerinden yıllık olarak hesaplanır.

Hizmetlerimizi Keşfedin

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

Almanya’da Bireysel Girişimlerin Vergilendirilmesi

Bireysel girişimler, Almanya’da işletmelerini kendi adlarına yürüten kişileri ifade eder. Almanya’da bireysel girişimler (Einzelunternehmen) genellikle gelir vergisi (Einkommensteuer) ve katma değer vergisine (Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer) tabi tutulur. Bireysel girişimciler, işletme kazançlarını doğrudan kişisel gelirleri olarak beyan eder ve bu gelirler üzerinden artan oranlı gelir vergisi öderler.

Gelir vergisi oranları, yıllık kazanca bağlı olarak %0 ile %45 arasında değişir. Küçük işletmeler için Kleinunternehmerregelung adı verilen bir düzenleme, yıllık cirosu 22.000 Euro’nun altında olan girişimcilerin KDV’den muaf olmasına olanak tanır. Ancak bu muafiyet tercih edilmezse, bireysel girişimciler standart KDV oranlarını (%19 veya %7) uygulamakla yükümlüdür.

Bireysel girişimcilerin ayrıca, bulunduğu belediyeye göre değişen ticaret vergisini (Gewerbesteuer) ödemesi gerekebilir. Ancak, yıllık 24.500 Euro’ya kadar olan kazançlar için ticaret vergisi muafiyeti bulunmaktadır. Almanya’da bireysel girişimcilerin düzenli vergi beyanı yapmaları ve muhasebe süreçlerini titizlikle yönetmeleri önerilir.

Şirketlerin ilk yıllarında elde ettikleri zararların, ilerleyen yıllardaki kârlardan düşülebilmesi (Verlustvortrag ve Verlustrücktrag) de önemli bir vergi avantajıdır. Ayrıca, Ar-Ge harcamaları, yatırım teşvikleri ve bölgesel destek programları, şirketlerin vergi yükünü azaltabilecek ek fırsatlar sunmaktadır. Bu nedenle, yeni kurulan şirketlerin vergi avantajlarını en iyi şekilde değerlendirebilmesi için bir vergi danışmanı ile çalışması önerilir.

Okuma Tavsiyesi

Almanya’da şirket satın alırken değerlemede nelere dikkat etmelisiniz? Bu sorunun bir uzman gözüyle cevabı için bu makalemize göz atın!

Almanya’da Faaliyet Gösteren Uluslararası Şirketler İçin Ek Vergi Yükümlülükleri

Almanya’da faaliyet gösteren uluslararası şirketler, yerel şirketlerle benzer vergi yükümlülüklerine tabi olmakla birlikte, uluslararası faaliyetlerinden kaynaklanan ek yükümlülüklerle de karşı karşıya kalabilirler. Bu yükümlülükler, çifte vergilendirme, transfer fiyatlandırması, KDV ve diğer özel düzenlemelerle ilgilidir. İşte Almanya’da faaliyet gösteren uluslararası şirketler için önemli ek vergi yükümlülükleri:

Çifte Vergilendirme Anlaşmaları (Doppelbesteuerungsabkommen – DBA)

Almanya, birçok ülke ile çifte vergilendirmeyi önlemek için anlaşmalar yapmıştır. Uluslararası şirketler, bu anlaşmalar sayesinde aynı kazancın hem Almanya’da hem de başka bir ülkede vergilendirilmesini önleyebilir. Şirketler, anlaşmaların şartlarına uygun olarak vergi iadeleri talep edebilir veya vergi muafiyetleri elde edebilir.

Transfer Fiyatlandırması (Verrechnungspreise)

Uluslararası şirketler, grup içi işlemlerde (örneğin, mal veya hizmet alım-satımı, lisans ücretleri) transfer fiyatlandırması kurallarına uymak zorundadır. Almanya, OECD’nin transfer fiyatlandırması kılavuz ilkelerini benimsemiştir. Şirketler, transfer fiyatlandırması dokümantasyonu hazırlamak ve vergi idaresine sunmak zorundadır.

Yurt Dışı Kazançların Vergilendirilmesi

Almanya’da mukim şirketler, dünya çapındaki kazançlarını vergilendirmekle yükümlüdür. Yurt dışı şubeler veya iştiraklerden elde edilen kazançlar, çifte vergilendirme anlaşmalarına tabi olabilir. Bazı durumlarda, yurt dışı kazançlar için vergi muafiyeti veya indirimi uygulanabilir.

KDV ve AB İçi İşlemler

Almanya, Avrupa Birliği (AB) içindeki işlemler için özel KDV kuralları uygular. AB içindeki mal ve hizmet tedariklerinde, KDV beyanı ve Intrastat bildirimi yapılması gerekebilir. AB dışındaki ülkelerle yapılan işlemlerde, ihracat ve ithalat KDV kurallarına uyulmalıdır.

Yabancı Sermaye Kuralları (Fremdfinanzierungsregeln)

Almanya, şirketlerin yabancı kaynaklardan sağladığı finansman üzerinden ödediği faizler için sınırlamalar getirmiştir. Faiz ödemeleri, belirli oranlar ve koşullar dahilinde vergiden düşülebilir. Aşırı borçlanma durumunda, faiz ödemeleri vergi matrahına eklenebilir.

Kontrollü Yabancı Şirket Kuralları (Hinzurechnungsbesteuerung)

Almanya’da mukim şirketler, yurt dışındaki bağlı ortaklıklarının pasif kazançları (örneğin, faiz, kira, lisans ücretleri) üzerinden vergilendirilebilir. Bu kural, vergi amaçlı yurt dışına kâr kaydırma durumlarını önlemeyi hedefler.

Dijital Ekonomi ve Dijital Hizmetler Vergisi

Almanya, dijital hizmetler sunan uluslararası şirketler için özel vergi kuralları uygulayabilir. AB’nin dijital hizmetler vergisi (Digital Services Tax) gibi düzenlemeler, uluslararası şirketleri etkileyebilir.

Vergi İncelemeleri ve Dokümantasyon

Uluslararası şirketler, Almanya’da daha sık vergi incelemelerine tabi tutulabilir. Transfer fiyatlandırması, yurt dışı kazançlar ve diğer uluslararası işlemlerle ilgili kapsamlı dokümantasyon hazırlanmalıdır.

Sürekli Temsilcilik (Daimi Temsilcilik – Betriebsstätte)

Yabancı şirketler, Almanya’da sürekli bir temsilcilik (örneğin, şube veya ofis) açtıklarında, bu temsilcilik üzerinden vergilendirilebilir. Sürekli temsilcilik, bağımsız bir vergi mükellefi olarak kabul edilir ve kendi vergi beyannamelerini vermek zorundadır.

AB Vergi Uyumlaştırma Kuralları

Almanya, AB’nin vergi uyumlaştırma direktiflerine uyum sağlamıştır. Örneğin, “Anti-Tax Avoidance Directive” (ATAD) kapsamında, hibrit uyuşmazlıklar, kazanç ertelemesi ve diğer vergi kaçınma yöntemleri önlenmeye çalışılmaktadır.

Vergi Planlaması ve Yapılandırma

Uluslararası şirketler, Almanya’da vergi planlaması yaparken, yasalara uygun hareket etmeli ve agresif vergi kaçınma yöntemlerinden kaçınmalıdır. Almanya’daki vergi yükümlülüklerini yerine getirirken, hem yerel hem de uluslararası düzenlemelere uyum sağlamalıdır. Vergi beyanları, dokümantasyon ve ödemeler zamanında yapılmalıdır.

Profesyonel vergi danışmanlığı hizmetleri, şirketlerin yasalara uyum sağlamasına ve vergi risklerini minimize etmesine yardımcı olur. Vergi danışmanları ve hukukçularla iş birliği yaparak, şirketin vergi yükünü optimize etmek mümkündür.

Almanya’da Vergi Beyanı Nasıl Yapılır?

Almanya’da vergi beyanı süreci, işletmelerin yasal yükümlülüklerini yerine getirmesi açısından büyük önem taşır. Şirketler, her yıl gelir ve kazançlarını Finanzamt (vergi dairesi) aracılığıyla beyan etmek zorundadır. Vergi beyannamesi süreci genellikle dijital platformlar üzerinden yürütülür ve ELSTER (Elektronische Steuererklärung) sistemi, şirketlerin beyanlarını online olarak iletmelerini sağlar.

Vergi beyanı yaparken dikkat edilmesi gereken bazı temel noktalar şunlardır:

Yıllık Vergi Beyanı: Kurumlar vergisi ve ticaret vergisine tabi olan şirketler, her yıl mali yılın kapanışından sonra belirlenen süre içinde yıllık vergi beyannamesini sunmalıdır.
Katma Değer Vergisi (KDV) Bildirimi: KDV’ye tabi şirketler, aylık veya üç aylık periyotlarla KDV beyannamesi vermekle yükümlüdür. Küçük işletmeler için bu süreç yıllık olarak da gerçekleştirilebilir.
Ön Vergi Ödemeleri: Yüksek gelir elde eden şirketler için, yıl içinde tahmini vergi tutarına göre ön ödemeler yapılması gerekebilir. Bu uygulama, büyük vergi borçlarının birikmesini önlemek amacıyla uygulanmaktadır.

Vergi beyannamelerinin zamanında ve eksiksiz olarak sunulması, olası cezai yaptırımlardan kaçınmak için önemlidir. Ayrıca, Almanya’da vergi denetimleri düzenli olarak gerçekleştirildiğinden, şirketlerin mali kayıtlarını titizlikle tutması ve yasal düzenlemelere uygun hareket etmesi gerekmektedir. Vergi sürecinin karmaşıklığı nedeniyle, işletmelerin bir vergi danışmanı veya mali müşavirle çalışması önerilir.

Almanya’daki Şirketler İçin Vergi İndirimleri ve Teşvikleri

Almanya, şirketlerin büyümesini ve inovasyonu desteklemek için çeşitli vergisel avantajlar sunmaktadır. Özellikle Ar-Ge faaliyetlerine önem veren ülke, bu alanda çalışan şirketlere önemli vergi indirimleri sağlamaktadır. Yeni ürünler, süreçler veya hizmetler geliştirmek için yapılan harcamaların bir kısmı vergi matrahından düşülebilmektedir. Ayrıca, patent koruma giderleri de vergi avantajından yararlanabilmektedir.

Yatırım teşvikleri de Almanya’da şirketleri cezbeden bir diğer faktördür. Özellikle doğu bölgelerinde ve yenilenebilir enerji sektöründe yapılan yatırımlar için ek vergi indirimleri bulunmaktadır. Çevre dostu teknolojilere yönelik teşvikler de şirketlerin sürdürülebilirlik hedeflerine ulaşmalarını desteklemektedir. KOBİ’ler için de özel vergi indirimleri ve hibe programları bulunmaktadır.

Almanya’daki şirketler, Avrupa Birliği’nin sunduğu fonlar ve hibelerden de yararlanabilirler. AB, özellikle dijitalleşme, yeşil enerji ve inovasyon gibi alanlarda yatırım yapan firmaları desteklemektedir. Bu teşvikler, girişimcilerin Almanya’da daha sürdürülebilir ve yenilikçi iş modelleri geliştirmelerini teşvik etmektedir.

Almanya’da Vergi Sisteminin Avantajları ve Zorlukları

Almanya’daki vergi sistemi, hem yerli hem de yabancı girişimciler için çeşitli avantajlar sunar. Öncelikle, sistemin şeffaf ve öngörülebilir olması, şirketlerin uzun vadeli finansal planlama yapmasını kolaylaştırır. Vergi düzenlemeleri açıkça belirlenmiş olup, dijital vergi beyanı sistemleri (ELSTER gibi) işlemleri hızlı ve verimli hale getirir. Ayrıca, Ar-Ge teşvikleri, yatırım destekleri ve belirli sektörlere özel vergi avantajları, Almanya’da iş kurmayı cazip hale getirir. Özellikle çifte vergilendirme anlaşmaları, uluslararası faaliyet gösteren işletmeler için önemli bir avantaj sağlar.

Ancak, Almanya’nın vergi sistemi bazı zorlukları da beraberinde getirir. Vergi oranlarının yüksek olması, özellikle küçük ve orta ölçekli işletmeler (KOBİ’ler) için maliyetleri artırabilir. Kurumlar vergisi, katma değer vergisi (KDV) ve gelir vergisi oranları Avrupa’daki diğer ülkelere kıyasla daha yüksektir. Ayrıca, vergi mevzuatının karmaşıklığı, işletmelerin uyum süreçlerinde ek maliyetler ve bürokratik yükler yaşamasına neden olabilir. Finansal işlemler ve muhasebe kayıtlarının titizlikle tutulması gerektiğinden, şirketler genellikle profesyonel vergi danışmanlarına ihtiyaç duyar.

Genel olarak, Almanya’da vergi sistemi, istikrarlı ve güvenilir bir iş ortamı sağlarken, yüksek vergi oranları ve karmaşık yasal süreçler işletmeler için dikkat edilmesi gereken unsurlar arasında yer alır. Bu nedenle, Almanya’da iş yapmayı planlayan girişimcilerin, vergi sisteminin sunduğu fırsatları en iyi şekilde değerlendirebilmek için uzman desteği alarak stratejik bir planlama yapması önemlidir.

Almanya’da Vergi Denetimleri ve Cezai Yaptırımlar

Almanya’da vergi sistemi oldukça sıkı düzenlenmiştir ve vergi kaçakçılığı ciddi bir suç olarak kabul edilir. Bu nedenle, vergi daireleri düzenli olarak şirketleri denetler. Denetimler sırasında şirketlerin finansal kayıtları detaylı bir şekilde incelenir ve vergi matrahının doğru hesaplanıp hesaplanmadığı kontrol edilir. Vergi kaçakçılığına yakalanan şirketler ciddi sonuçlarla karşılaşabilir.

Vergi kaçakçılığının cezası olarak hem idari hem de cezai yaptırımlar uygulanabilir. İdari yaptırımlar arasında ek vergi, gecikme faizi, vergi cezaları ve vergi tarhiyatı sayılabilir. Cezai yaptırımlar ise daha ağır olup, hapis cezası, para cezası ve ticari faaliyetten men gibi sonuçlar doğurabilir.

Vergi denetimlerine hazırlıklı olmak, şirketlerin karşılaşabilecekleri riskleri azaltmalarına yardımcı olur. Şirketler, detaylı ve güncel kayıtlar tutarak, vergi mevzuatını takip ederek ve bir vergi danışmanından destek alarak kendilerini koruyabilirler.

Okuma Tavsiyesi

Yurt dışında şirket kurarak yeni bir yaşama yelken açmak mı istiyorsunuz? Bu kişisel yolculukta deneyimli bir uzmanın tecrübelerini okumak ister misiniz? Bu makaleyi keşfedin!

Hizmetlerimiz

MHR & Partners olarak Almanya başta olmak üzere girişimcilerin yurt dışına yatırım kararlarına danışmanlık desteği sunuyoruz.

Yurtdışı hizmet sürecimizi keşfedin!

Almanya’ya yatırım konusunda diğer içerikler:

The post Şirketler İçin Almanya Vergi Sistemi first appeared on MHR & Partners.

7440 Sayılı Kanun Genel Tebliği ile Getirilen Ek Vergi

MHRPartner — Wed, 07 Jun 2023 09:42:59 +0000

MHR Akademi

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan 3 Seri No.lu Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 15 Nisan 2023 Cumartesi Sayı: 32164 ile 7440 Sayılı Kanun Genel Tebliği yayınlanmıştır. Bu tebliğ ile ek kurumlar vergisinin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar açıklanmıştır.

Tebliğin Amacı

Tebliğe göre, Bu Tebliğin amacı, 9/3/2023 tarihli ve 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun (Kanun) 10 uncu maddesinin yirmi yedinci fıkrasının uygulamasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesidir.

Tebliği Hangi Kanun Maddesinin Uygulanmasına Açıklık Getiriyor?

Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, Kanunun 10 uncu maddesinin yirmi yedinci fıkrası hükmü uyarınca ödenecek ek vergiye ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.

7440 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin yirmi yedinci fıkrası hükmü aşağıdaki gibidir:

“(27) Kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, 2022 yılına ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiyle, 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca kurum kazancından indirim konusu yapılan istisna ve indirim tutarları ile aynı Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahları üzerinden, dönem kazancı ile ilişkilendirilmeksizin %10 oranında, 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde düzenlenen istisna ile yurtdışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıdığı tevsik edilen istisna kazançlar üzerinden ise %5 oranında ek vergi hesaplanır ve bu verginin ilk taksiti kurumlar vergisinin ödeme süresi içinde, ikinci taksiti bu süreyi takip eden dördüncü ayda ödenir.

Özel hesap dönemi tayin edilen mükelleflerde bu vergi, 2023 yılı içinde sona eren hesap dönemi için verilmesi gereken beyannamelerde gösterilmek suretiyle uygulanır. Bu vergi gider ve indirim olarak dikkate alınamaz ve hiçbir vergiden mahsup edilemez.

Şu kadar ki 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının; (d), (i), (j) ve (k) bentleri ile geçici 14 üncü maddesi kapsamındaki istisnalar, aynı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının; (b), (c), (ç), (d), (e), (f), (g) ve (h) bentleri kapsamındaki indirimler, 193 sayılı Kanunun geçici 61 inci maddesi kapsamında tevkifata tabi yatırım indirimi istisnası, ilgili Kanunları uyarınca kurum kazancından indirilebilen bağış ve yardımlar ile 10/7/2018 tarihli ve 1 sayılı Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 407 nci maddesi kapsamında tanımlanan mikro ve küçük işletmelerin teknoloji geliştirme bölgeleri ile Ar-ge ve tasarım merkezlerinden elde ettikleri istisnaya ve indirime konu kazançları üzerinden bu vergi hesaplanmaz. 6/2/2023 tarihi itibarıyla, Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Elazığ, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa illeri ile Sivas İlinin Gürün İlçesinde kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunanlar ek vergiden muaftır.

Tahsil edilen ek vergi, genel bütçe geliri olarak kaydedilir ve 5779 sayılı Kanun ile diğer kanunlara göre mahalli idarelere verilecek payların hesabında dikkate alınmaz. Bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenir.”

Şimdi ek verginin uygulanmasına ilişkin Tebliğin detaylarına bakalım.

Ek Kurumlar Vergisinin Mükellefleri

Ek verginin mükellefleri, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan mükelleflerdir. Buna göre;

(1)

a) Sermaye şirketleri,

b) Kooperatifler,

c) İktisadi kamu kuruluşları,

ç) Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler,

d) İş ortaklıkları,

ek verginin mükellefidirler.

(2) Kurumlar vergisi beyannamesi veren dar mükellef kurumlar da ek vergi mükellefleri kapsamındadır.

(3) 6/2/2023 tarihi itibarıyla Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Elazığ, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa İlleri ile Sivas İlinin Gürün İlçesinde kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunanlar ek vergiden muaftır.

Ek Kurumlar Vergisinin Konusu

(1) 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca kurum kazancının tespitinde dikkate alınan istisna ve indirim tutarları ile 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar ek verginin konusunu oluşturmaktadır.

(2) Kurumlar vergisi mükelleflerince elde edilen tüm kazançlar kurum kazancına dâhil edilmekte, 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda düzenlenen indirim ve istisnalar ise kurumlar vergisi beyannamesinin “Zarar olsa dahi indirilecek istisna ve indirimler” ile “Kazancın bulunması halinde indirilecek istisna ve indirimler” bölümünde gösterilmek suretiyle kazancın veya vergiye tabi matrahın tespitinde indirim konusu yapılmaktadır.

(3) 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan ve ek verginin konusuna giren istisnalar aşağıdaki gibidir:

a) İştirak Kazançları İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-a).

b) Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-b).

c) Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-c).

ç) Emisyon Primi Kazancı İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-ç).

d) Taşınmaz, İştirak Hisseleri ve Fon Satış Kazancı İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-e).

e) Bankalara, Finansal Kiralama ya da Finansman Şirketlerine veya TMSF’ye Borçlu Durumda Olanların Taşınmaz veya İştirak Hisselerinin Satış Kazancı İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-f).

f) Yurtdışı Şube Kazançları İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-g).

g) Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-h).

ğ) Eğitim ve Öğretim Kazanç İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-ı).

h) Yabancı Fon Kazançlarının Vergilendirilmesinde Yönetici Şirketlere İlişkin Kazanç İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/A).

ı) Sınai Mülkiyet Hakları Satış Kazancı İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/B).

i) 5300 Sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinin Elden Çıkarılmasından Doğan Kazanç İstisnası (193 sayılı Kanun).

j) Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden Sağlanan Kazanç İstisnası (4490 sayılı Kanun).

k) Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası (3218 sayılı Kanun) .

l) Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası (4691 sayılı Kanun).

m) Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna (6550 sayılı Kanun).

n) Özel Kanunlarda Yer Alan ve Ek Vergi Matrahına Dâhil Edilmesi Gereken Diğer İstisnalar.

(4) 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan ve ek verginin konusuna giren indirimler şunlardır:

a) Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-ğ).

b) Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-ı).

c) Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanun Geçici Madde 61 kapsamında tevkifata tabi olmayanlar).

ç) Ar-Ge ve Tasarım İndirimi (5746 sayılı Kanun).

d) Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi (5746 sayılı Kanun).

e) Teknokent Sermaye Desteği İndirimi (4691 sayılı Kanun).

f) Özel Kanunlarda Yer Alan ve Ek Vergi Matrahına Dâhil Edilmesi Gereken Diğer İndirimler.

(5) 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan istisna ve indirimlerin, kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırlarında gösterilerek indirim konusu yapılması gerekmekte olup, ilgili satırı bulunmayan istisna ve indirimlerin ilgisine göre beyannamenin “Diğer indirimler ve istisnalar” veya “Diğer indirimler” bölümlerinde gösterilerek vergiye tabi matrahın tespitinde dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Bu şekilde indirim konusu yapılan istisna ve indirimler de ek verginin konusuna girmektedir.

(6) 2022 hesap dönemine ilişkin beyannamelerinde 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahları bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu matrahları da ek verginin konusunu oluşturmaktadır.

Hizmetlerimizi Keşfedin

KDV İade
Hizmeti

10 yılda 200'den fazla müşteri ve
1000'den fazla iade raporu

Keşfet

Tam Tasdik
Denetimi

Tam tasdik denetimden daha ötesi
Risk odaklı vergi planlaması

Keşfet

Online Vergi
Danışmanı

Uzmanımız bir tık ilerinizde!
Vergisel avantajları keşfedin!

Keşfet

Yurt Dışında
Şirket Kurmak

Almanya, İngiltere, Hollanda,
Belçika'da şirketiniz olsun

Keşfet

Online Yurt Dışı
Yatırım Danışmanı

Küresel pazarların fırsatlarını
uzmanından öğrenin!

Keşfet

Ek Kurumlar Vergisinin Konusu Dışında Kalan İstisna ve İndirimler

(1) Ek vergi düzenlemesine ilişkin Kanun maddesinde, kurumlar vergisi mükelleflerince kazancın tespitinde dikkate alınan bazı istisnalar ek verginin kapsamı dışında tutulmuş olup, bu istisnalar aşağıdaki gibidir:

a) Yatırım Fon ve Ortaklığı Portföy İşletmeciliği Kazancı İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-d).

b) Risturn Kazanç İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-i).

c) Sat-Kirala-Geri Al İşlemlerine Yönelik Kazanç İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-j).

ç) Varlık Kiralama İşlemlerinden Elde Edilen Kazanç İstisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-k).

d) Kur Korumalı Mevduat ve Katılım Hesaplarından Elde Edilen Kazanç İstisnası (5520 sayılı Kanun Geçici Madde 14).

e) Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici Madde 61 inci maddesi kapsamında tevkifata tabi tutulanlar).

(2) Ek vergi düzenlemesine ilişkin Kanun maddesinde, kurumlar vergisi mükelleflerince vergiye tabi matrahın tespitinde dikkate alınan bazı indirimler verginin kapsamı dışında tutulmuş olup, verginin kapsamı dışında tutulan bu indirimler aşağıdaki gibidir:

a) Sponsorluk Harcamalarında İndirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-b).

b) Bağış ve Yardımlarda İndirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-c).

c) Eğitim ve Sağlık Tesisleri ile Yurt İnşaatlarına İlişkin Bağış ve Yardımlarda İndirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-ç).

ç) Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlarda İndirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-d).

d) Cumhurbaşkanınca Başlatılan Yardım Kampanyalarına Yapılan Bağışlarda İndirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-e).

e) Kızılay Derneği ile Yeşilay Cemiyetine Yapılan Nakdi Bağış ve Yardımlarda İndirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-f).

f) 213 sayılı Kanunun 325/A Maddesine Göre Girişim Sermayesi Fonu Olarak Ayrılan Tutarlarda İndirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-g).

g) 5378 Sayılı Engelliler Hakkında Kanuna Göre Korumalı İşyeri İndirimi (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-h).

ğ) Özel Kanunları Uyarınca Kurum Kazancından İndirimine İzin Verilen Bağış ve Yardımlar.

(3) Kurumlar vergisi mükelleflerince 2022 hesap dönemine ilişkin verilen kurumlar vergisi beyannamesinin “Diğer indirimler” veya “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında gösterilmekle birlikte, mahiyet itibarıyla indirim veya istisna kapsamında olmayıp, daha çok vergi matrahının doğru hesaplanması amacıyla beyannamenin bu satırlarına yazılan (Türkiye Muhasebe Standartları/Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile Vergi Usul Kanunu hükümleri arasındaki değerleme farkları, örtülü sermaye kabul edilen borçlanmalarda borç alan kurum nezdinde Türk Lirası’nın değer kazanması sonucu oluşan kur farkı gelirleri, kıdem tazminatı karşılığı iptali, vergi borçlarına mahsup edilen ve gelir olarak dikkate alınan 193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi kapsamındaki indirim hakkı gibi) tutarlar üzerinden ek vergi hesaplanmayacaktır.

(4) Yürürlükte bulunan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları kapsamında, vergilendirme hakkının ilgili ülkede bulunması nedeniyle Türkiye’nin vergi alma hakkı olmadığı veya söz konusu kazançların Türkiye’de istisna edilmesi gerektiği durumlarda, elde edilen ve kurum kazancına dâhil edilerek beyannamenin “Diğer indirimler” ile “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında matrahtan indirim konusu yapılan tutarlar ek verginin konusuna girmeyecektir. Ayrıca, yürürlükte bulunan ikili veya çok taraflı diğer uluslararası anlaşmalar uyarınca, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar da ek vergi kapsamında değildir.

(5) 18/11/2005 tarihli ve 25997 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin Tanımı, Nitelikleri ve Sınıflandırılması Hakkında Yönetmelik” kapsamında mikro ve küçük işletme olarak sınıflandırılan kurumlar vergisi mükelleflerinin; teknoloji geliştirme bölgelerinden elde ettikleri kazançlar ile Ar-Ge ve tasarım merkezi bulunan mükelleflerin bu merkezlerdeki Ar-Ge ve tasarım harcamaları üzerinden hesaplanan Ar-Ge ve tasarım indirimleri ek vergi kapsamının dışındadır. Öte yandan bu kapsamdaki mükelleflerin, ek vergi kapsamına giren diğer indirim ve istisnaları ile indirimli kurumlar vergisi matrahları nedeniyle ek vergi hesaplamaları gerekmektedir.

(6) 7440 sayılı Kanunun yayım tarihi olan 12/3/2023 itibarıyla mikro ve küçük işletme kapsamındaki mükelleflerin, bu durumlarını tevsik edici Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeleri Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığından aldıkları belgeyi kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayı izleyen ayın sonuna kadar bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekmektedir.

Ek Kurumlar Vergisinin Hesaplanması, Beyanı ve Ödenmesi

(1) Kurumlar vergisi mükelleflerince hesaplanacak ek verginin matrahı, Kanunun 10 uncu maddesinin yirmi yedinci fıkrasında belirlenen ve detaylarına bu Tebliğin 5 inci maddesinde yer verilen indirim ve istisnalar ile 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi hükmüne istinaden tespit olunan indirimli kurumlar vergisi matrah tutarlarıdır.

(2) 2022 yılına ilişkin verilen kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiyle, tespit olunan matrahlar üzerinden Kanun hükmüne istinaden %10 oranında ek vergi hesaplanacaktır.

(3) 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamındaki iştirak kazançları ile aynı fıkranın (b) ve (g) bentlerinde düzenlenen yurtdışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıyan yurtdışı iştirak kazançları ve yurtdışı şube kazançları üzerinden %5 oranında vergi hesaplanacaktır.

(4) 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) ve (h) bentlerinde düzenlenen yurtdışı iştirak hissesi satış kazançları ve yurtdışı inşaat, onarım ve teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar üzerinden ise ek vergi %10 oranında hesaplanacak olup bu kazançların elde edildiği ülkede en az %15 oranında vergi yükü taşıdığına ilişkin tevsik edici belgelerin kurumlar vergisi yönünden bağlı bulunulan vergi dairelerine ibraz edilmesi durumunda, bu istisnalar üzerinden hesaplanan %10 oranındaki verginin %5’e isabet eden kısmı iade edilecektir. Söz konusu iadeler, 6/4/2004 tarihli ve 25425 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:252)’nin üçüncü bölümünde yapılan açıklamalara göre vergi dairelerince yapılacaktır.

(5) Özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler için 2023 yılı içinde sona erecek hesap dönemi için verilmesi gereken kurumlar vergisi beyannamelerinde dikkate alınan indirim, istisna ve indirimli kurumlar vergisi matrahları üzerinden ek vergi hesaplanacaktır.

(6) 2022 yılına ilişkin verilen kurumlar vergisi beyannamesinde ticari zararı bulunanlar, istisnalar nedeniyle cari yıl zararı oluşanlar veya kurumlar vergisine tabi matrahları bulunmayan mükellefler de bu dönemde faydalandıkları indirim ve istisna tutarları üzerinden ek vergi hesaplayacaklardır.

(7) 2022 yılına ilişkin verilen kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararları üzerinden ise ek vergi hesaplanmayacaktır.

(8) Hesaplanan ek vergi, ilk taksiti kurumlar vergisinin ödeme süresi içerisinde, ikinci taksiti ise bu süreyi takip eden dördüncü ay içerisinde olmak üzere iki eşit taksit halinde ödenecektir.

(9) Mükelleflerin; tasfiye, birleşme, devir ve tam bölünme işlemleri nedeniyle 2022 yılına ilişkin olarak Kanunun yayım tarihi olan 12/3/2023 tarihinden önce vermiş oldukları beyannamelerde faydalandıkları indirim ve istisna tutarları üzerinden ek vergi hesaplanmayacaktır.

Okuma Tavsiyesi

Şirket olarak KDV İade alacağınız var mı? Yeminli Mali Müşavir şirketi olarak verdiğimiz KDV İade hizmetimizle ilgili kapsamlı bir iç görüye sahip olmak için derin bir okuma yapın!

Ek Kurumlar Vergisinin Hesaplanmasına İlişkin Örnekler

Örnek 1- Mobilya imalatıyla iştigal eden (A) Ltd. Şti., kurumlar vergisi yönünden Hatay Antakya Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi olup, mükellefin 2022 hesap dönemi kurum kazancı 4.500.000 TL’dir. Adı geçen şirketin bu dönemdeki ticari kazancının 500.000 TL’lik kısmı kurumlar vergisinden istisna iştirak kazançlarından, 600.000 TL’lik kısmı ise Bursa Serbest Bölgesinde faaliyette bulunan şubesinden elde edilen istisna kazançtan kaynaklanmaktadır. Şirketin ayrıca nakdi sermaye artışından kaynaklı olarak kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde indirim konusu yapmış olduğu 100.000 TL tutarında indirimi bulunmaktadır.

Anılan şirket deprem tarihi olan 6/2/2023 tarihi itibarıyla kurumlar vergisi yönünden Hatay İline bağlı vergi dairesinin mükellefi olması nedeniyle ek vergiden muaftır.

Örnek 2- (B) A.Ş., kurumlar vergisi yönünden Mersin Liman Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi olup, mükellefin ticari faaliyetlerinin bir kısmı Adana İlinde gerçekleştirilmektedir.

Buna göre, her ne kadar faaliyetlerin bir kısmı depremden etkilenen ve Kanunda sayılan illerden birinde gerçekleştirilse de adı geçen Kurumun, 6/2/2023 tarihi itibarıyla kurumlar vergisi yönünden mükellefiyet kaydı Mersin İlinde bulunduğundan, 2022 hesap dönemine ilişkin faydalanılan indirim ve istisna tutarları ile indirimli kurumlar vergisi nedeniyle, mükellef tarafından ek vergi hesaplanması gerekmektedir.

Örnek 3- Giyim sektöründe faaliyette bulunan ve Samsun Bafra Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi olan (C) A.Ş.’nin 2022 hesap dönemine ilişkin vermiş olduğu kurumlar vergisi beyannamesinde 4.000.000 TL ticari zararı bulunmaktadır. Mükellef kurum bu dönemde, 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesi kapsamında 2.000.000 TL iştirak kazancı istisnasından faydalanmıştır.

Buna göre mükellefin ilgili dönem beyannamesinde ticari bilanço zararının bulunması ek vergi hesaplanmasına engel teşkil etmeyecek olup, bu dönemde faydalanılan istisna tutarı üzerinden (2.000.000 TLx%5=) 100.000 TL ek vergi hesaplanacak ve bu vergi 2023 yılı Nisan ve Ağustos aylarında iki eşit taksit halinde ödenecektir.

Örnek 4- Edirne Uzunköprü Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi (D) A.Ş.’nin 2022 hesap dönemine ilişkin kurum kazancı 10.000.000 TL’dir. Mükellef kurum aynı hesap döneminde 5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesi hükmüne istinaden; 1.000.000 TL iştirak kazancı istisnasından, 700.000 TL taşınmaz satış kazancı istisnasından ve 4691 sayılı Kanun kapsamında 500.000 TL tutarında teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnasından yararlanmıştır. Adı geçen Kurum ayrıca, Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyasına makbuz karşılığı yaptığı 100.000 TL bağış tutarı ile nakdi sermaye artışı nedeniyle hesapladığı 150.000 TL nakdi sermaye faiz indirimi tutarını beyanname üzerinden indirim konusu yapmıştır.

Buna göre, anılan Kurumun ödemesi gereken ek vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Kurum kazancı
Ticari bilanço karı	10.000.000 TL
İstisnalar
İştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-a) (a)	1.000.000 TL
Taşınmaz satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-e) (b)	700.000 TL
Teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun) (c)	500.000 TL
İndirimler
Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyasına mükellef tarafından makbuz karşılığı yapılan bağış (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-e) (d)	100.000 TL
Nakdi sermaye artışından kaynaklı faiz indirimi (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-ı) (e)	150.000 TL
Ek vergi matrahı
%5 oranına tabi matrah (a)	1.000.000 TL
%10 oranına tabi matrah (b + c + e)	1.350.000 TL
Ödenmesi gereken ek vergi
[(a)x(0,05) + (b + c + e)x(0,10)]	185.000 TL

Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyasına mükellef tarafından makbuz karşılığı yapılan bağış ek verginin matrahına dâhil edilmeyecek olup, Kanun kapsamında hesaplanan 185.000 TL tutarındaki ek vergi, 2023 yılı Nisan ve Ağustos aylarında iki eşit taksit halinde ödenecektir.

Örnek 5- Kırşehir Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi (İ) A.Ş., 2022 hesap döneminde 25.000.000 TL kurum kazancı elde etmiş olup, bu kazancın 2.000.000 TL’si yurt dışında yapılan inşaat işinden sağlanarak genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazanç, 4.000.000 TL’si emisyon primi kazancı ve 5.000.000 TL’si geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla finansal kiralama şirketine taşınmaz satışından doğan kazançtan oluşmaktadır. Adı geçen Kurum, 2022 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca, Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayırdığı tutar nedeniyle 500.000 TL ve Kapadokya Alan Başkanlığına makbuz karşılığı yaptığı bağış nedeniyle de 250.000 TL olmak üzere toplam 750.000 TL’yi indirim konusu yapmıştır. Yurt dışı inşaat kazancı üzerinden yurt dışında vergi ödenmemiştir.

Buna göre adı geçen şirketin ödemesi gereken ek vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Kurum kazancı
Ticari bilanço karı	25.000.000 TL
İstisnalar
Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-h) (a)	2.000.000 TL
Emisyon primi kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-ç) (b)	4.000.000 TL
Sat- kirala- geri al kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-j) (c)	5.000.000 TL
İndirimler
213 sayılı Kanunun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlarda indirim (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-g) (d)	500.000 TL
Kapadokya Alan Başkanlığına yapılan nakdi bağış (e)	250.000 TL
Ek vergi matrahı
%10 oranına tabi matrah (a + b)	6.000.000 TL
Ödenmesi gereken ek vergi
[(a + b)x(0,10)]	600.000 TL

2022 hesap döneminde sat-kirala-geri al işlemi nedeniyle elde edilen istisna kazanç, 213 sayılı Kanunun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlarda indirim ile Kapadokya Alan Başkanlığına yapılmış olan bağış, ek verginin matrahına dâhil edilmeyecektir. Hesaplanan 600.000 TL tutarındaki ek vergi, 2023 yılı Nisan ve Ağustos aylarında iki eşit taksit halinde ödenecektir.

Örnek 6- Trabzon Akçaabat Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi (H) A.Ş., imalat sanayiine yönelik bir yatırım için 2017 yılında yatırım teşvik belgesi almış ve söz konusu yatırımı 2021 yılında tamamlamıştır. Mükellef kurumun 2022 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde bu yatırımı dolayısıyla indirimli kurumlar vergisine tabi matrahı 25.000.000 TL, ticari bilanço karı ise 32.000.000 TL’dir. Öte yandan, kurumun aktifine kayıtlı taşınmazı, A Bankasına olan borç nedeniyle bu dönemde bankaya devredilmiş ve bu işlemden 4.000.000 TL kazanç elde edilmiştir. Kurum ayrıca, 2.000.000 TL Ar-Ge indirimi ile geçmiş dönemlerden devreden 1.000.000 TL yatırım indirimini indirim konusu yapmıştır. Yatırım indirimi tutarının 500.000 TL’si üzerinden 193 sayılı Kanunun geçici 61 inci maddesi kapsamında tevkifat yapılmıştır.

Bu durumda, 2022 hesap döneminde mükellef kurum tarafından beyan edilip ödenmesi gereken ek vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Kurum kazancı
Ticari bilanço karı	32.000.000 TL
İstisnalar
Bankalara borçlu durumda olanların taşınmaz satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-f) (a)	4.000.000 TL
İndirimler
Ar-Ge indirimi (5746 sayılı Kanun) (b)	2.000.000 TL
Yatırım indirimi (193 sayılı Kanun kapsamında tevkifata tabi olmayan) (c)	500.000 TL
Yatırım indirimi (193 sayılı Kanun kapsamında tevkifata tabi olan) (d)	500.000 TL
İndirimli kurumlar vergisi matrahı
5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamında 2022 hesap dönemindeki indirimli kurumlar vergisi matrahı (e)	25.000.000 TL
Ek vergi matrahı
%10 oranına tabi matrah (a + b + c + e)	31.500.000 TL
Ödenmesi gereken ek vergi
[(a + b + c + e)x(0,10)]	3.150.000 TL

Mükellef tarafından 2022 yılında yararlanılan ve tevkifata tabi bulunan 500.000 TL tutarındaki yatırım indirimi istisnası ise Kanun kapsamında ek verginin konusuna girmeyecektir.

Örnek 7- İstanbul Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürlüğünün mükellefi (Z) A.Ş., 2015 yılında başlamış olduğu yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımını 2020 yılında tamamlamıştır. Söz konusu yatırım teşvik belgesi kapsamında hak edilen ve henüz kullanılmayan yatırıma katkı tutarı 120.000.000 TL ve vergi indirim oranı %80 olup (Z) A.Ş. 2022 hesap döneminde bu yatırımdan 50.000.000 TL, diğer faaliyetlerinden ise 10.000.000 TL kazanç elde etmiştir. Buna göre, mükellef kurumun 2022 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde bu yatırımı dolayısıyla indirimli kurumlar vergisine tabi matrahı 50.000.000 TL, diğer faaliyetlerinden kaynaklı genel orana tabi matrahı ise 10.000.000 TL’dir.

Buna göre, 2022 hesap döneminde herhangi bir indirim veya istisnası bulunmayan mükellef kurum tarafından beyan edilip ödenmesi gereken ek vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Kurum kazancı
Ticari bilanço karı	60.000.000 TL
İndirimli kurumlar vergisi matrahı
5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamında 2022 hesap dönemindeki indirimli kurumlar vergisi matrahı (a)	50.000.000 TL
Genel orana tabi matrah
Genel orana tabi matrah (b)	10.000.000 TL
Hesaplanan Kurumlar Vergisi
[(a x (0,23×0,20)]+[(b x (0,23)]	4.600.000 TL
Ek vergi matrahı
%10 oranına tabi matrah (a)	50.000.000 TL
Ödenmesi gereken ek vergi
[(a)x(0,10)]	5.000.000 TL

Örnek 8- Kocaeli Karamürsel Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi (H) Ltd. Şti., (İ) Ülkesinde faaliyet gösteren (K) Gmbh unvanlı sermaye şirketine bir yılı aşkın süredir %50 ortaklık payıyla iştirak etmektedir. Adı geçen Kurum 2022 hesap döneminde iştirak ettiği şirketten 3.000.000 TL iştirak kazancı elde etmiştir. Aynı zamanda mükellefin bu dönemde yurt içinde iştirak ettiği tam mükellef kurumdan 6.000.000 TL iştirak kazancı bulunmaktadır. (Yurt dışında iştirak edilen şirketin ilgili dönem ticari bilanço karı 10.000.000 TL, ilgili ülke mevzuatı gereği vergiden istisna edilen kazancı ise 2.000.000 TL’dir. (İ) ülkesindeki kurumlar vergisi oranı %20’dir.)

Buna göre (H) Ltd. Şti.’nin ödemesi gereken ek verginin hesaplanmasında öncelikle yurt dışında iştirak edilen şirketten elde edilen iştirak kazancı dolayısıyla ilgili ülkede ödenen vergi yükünün tespit edilmesi gerekmektedir.

Yurt dışında iştirak edilen şirketin ticari bilanço karı (a)	10.000.000 TL
İlgili ülke mevzuatı gereği vergiden istisna edilen kazanç (b)	2.000.000 TL
İlgili ülkedeki kurumlar vergisi oranı (c)	%20
Hesaplanan kurumlar vergisi (d)	1.600.000 TL
Vergi yükü (d/a)	%16

5520 sayılı Kanunun 5/1-b hükmü uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilen ve ilgili ülkede en az %15 vergi yükü taşıdığı tespit edilen istisna kazanç üzerinden, mükellef kurum tarafından %5 oranında ek vergi hesaplanacaktır. Diğer taraftan, yurt içinde iştirak edilen tam mükellef kurumdan elde edilen iştirak kazançları üzerinden de Kanun hükmüne istinaden aynı oran üzerinden vergi hesaplanması gerekmektedir.

Bu bakımdan, 2022 hesap döneminde mükellef kurum tarafından beyan edilip ödenmesi gereken ek vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

İstisnalar
İştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-a) (a)		6.000.000 TL
Yurt dışı iştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-b) (b)		3.000.000 TL
Ek vergi matrahı
%5 oranına tabi matrah (a + b)	9.000.000 TL
Ödenmesi gereken ek vergi
[(a + b)x(0,05)]	450.000 TL

Örnek 9- Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin Tanımı, Nitelikleri ve Sınıflandırılması Hakkında Yönetmelik kapsamında mikro işletme sınıfında değerlendirilen (İ) A.Ş. teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyet göstermektedir. Söz konusu şirketin 2022 hesap dönemine ilişkin verdiği kurumlar vergisi beyannamesinde ticari bilanço karı 3.000.000 TL’dir. Öte yandan kurumun teknoloji geliştirme bölgesinde gerçekleştirdiği faaliyetinden dolayı 1.000.000 TL istisna kazancı bulunmaktadır. Kurum ayrıca, 500.000 TL emisyon primi kazancı ve 500.000 TL nakdi sermaye faiz indirimini matrahından indirim konusu yapmıştır.

Bu durumda, 2022 hesap döneminde mükellef kurum tarafından beyan edilip ödenmesi gereken ek vergi aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Kurum kazancı
Ticari bilanço karı	3.000.000 TL
İstisnalar
Emisyon primi kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun Madde 5/1-ç) (a)	500.000 TL
Teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun) (b)	1.000.000 TL
İndirimler
Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi (5520 sayılı Kanun Madde 10/1-ı) (c)	500.000 TL
Ek vergi matrahı
%10 oranına tabi matrah (a + c)	1.000.000 TL
Ödenmesi gereken ek vergi
[(a + c)x(0,10)]	100.000 TL

Mükellefin mikro işletme kapsamında olması nedeniyle teknoloji geliştirme bölgesinde elde ettiği istisna kazancı ise ek verginin konusuna girmeyecektir.

Ek Kurumlar Vergisiyle İlgili Diğer Hususlar

(1) Hesaplanan ek kurumlar vergisi gider ve indirim olarak dikkate alınamayacak ve yurt dışında ödenenler de dâhil hiçbir vergiden mahsup edilemeyecektir.

(2) 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca, hak kazanılan istisna ve indirimlerin beyannamede gösterilmesi esas olup, beyannamede gösterilmeyen veya beyannamede gösterilmekle birlikte indirimler/istisnalar satırlarında yer verilmeyen indirim ve istisnalar nedeniyle eksik tahakkuk eden ek vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil olunur.

(3) 7440 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesi hükümleri kapsamında 2022 hesap dönemine ilişkin olarak kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunulması, mezkûr maddenin ikinci fıkrasına göre ek vergi bakımından bu döneme ilişkin inceleme ve tarhiyat yapılmasına engel teşkil etmez

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

Bizi takip edin, yeni yazıları ilk siz öğrenin!

The post 7440 Sayılı Kanun Genel Tebliği ile Getirilen Ek Vergi first appeared on MHR & Partners.

46 Nolu Tebliğle Bazı Katma Değer Vergisi Uygulamalarında Değişiklikler Yapıldı

MHRPartner — Mon, 08 May 2023 12:34:13 +0000

MHR & Partners Akademi

Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığının Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 46) 04.03.2023 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi.

Tebliğle birlikte ele alınan ve açıklığa kavuşturulan konu başlıkları özetle şu şekildedir:

İade talebinde bulunulabilecek asgari tutar yeniden belirlendi.

Öte yandan 6775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1 Şubat 2023’ten itibaren yapılan işlemlere uygulanmak üzere mükelleflerin KDV iade hakkı doğuran işlemlerine ilişkin olarak iade talebinde bulunabilecekleri asgari tutar 2 bin lira olarak belirlendi.

Tebliğ düzenlemesiyle konunun ne şekilde uygulanacağı detaylı olarak açıklandı. Buna göre mükelleflerin bir vergilendirme dönemindeki iade talep tutarının 2 bin liranın altında olmasına karşın sonraki vergilendirme dönemlerindeki iade talep tutarları birlikte dikkate alındığında söz konusu sınır aşılıyorsa iade yapılabilecek.

YMM’ler ile süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerin, haklarında sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma olumsuz tespitleri olması durumunda, belgelerde yer alan alım tutarının aynı dönemdeki toplam alımlarının yüzde 5’ini geçmemesi halinde, mükellefler için bu tespitler nedeniyle özel esas uygulaması söz konusu olmayacak.

Bazı hizmetler ve işler için KDV iade prosedürleri kolaylaştırıldı.

Hizmet nitelikli tevkifata tabi işlemlerden kaynaklanan ve vergi inceleme raporuyla sonuçlandırılan KDV iade taleplerinin (temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri, makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri; her türlü yemek servisi ve organizasyon hizmetleri, etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve benzeri hizmetler, yapı denetim hizmeti, taşımacılık hizmetleri, her türlü baskı ve basım hizmeti, ticari reklam hizmetleri, işgücü temin hizmeti gibi) mükelleflerin süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunması kaydıyla, yeminli mali müşavir (YMM) raporu ile de yerine getirilebilmesine imkan tanınarak söz konusu işlemlerdeki KDV iade prosedürleri kolaylaştırıldı.

PTT A.Ş.’nin posta işlerinin yürütülmesine yönelik olarak aldığı hizmetler KDV tevkifatı kapsamına alındı.

PTT AŞ’nin posta işlerinin yürütülmesinde aldığı hizmetlerin (gönderilerin toplanması, yüklenmesi, ayrımı, sevki ve işlenmesi gibi) iş gücü temin hizmeti kapsamında KDV tevkifatına tabi olduğu hususu tebliğde düzenlenerek uyuşmazlıkların sona erdirilmesi için konu açıklığa kavuşturuldu.

Mücbir sebep kapsamına alınan mükelleflerin mücbir sebep halinin sonlandırılması talebi üzerine genel usuller çerçevesinde tevkifat uygulamasına devam edilmesi sağlandı.

Tebliğ ile mücbir sebep ilan edilen yerlerde mükellefiyet kaydı bulunması nedeniyle mücbir sebep kapsamına alınan ancak faaliyetlerine olağan şekilde devam edebilecek nitelikteki mükelleflerin, idareye mücbir sebep halinin sona erdirilmesi amacıyla yapacakları başvuru neticesinde yapılacak değerlendirmeye göre bu halinin sona ereceği ve söz konusu mükelleflerin alış ve satışlarında genel usuller çerçevesinde tevkifat uygulanabileceği hususu açıklığa kavuşturuldu.

Sahte ve yanıltıcı belge ile ilgili hususlara yer verildi.

Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma olumsuz raporu ile sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma, beyanname vermeme, adresinde bulunamama ve defter ve belge ibraz etmeme olumsuz tespitleri nedeniyle KDV iade uygulamalarında özel esaslara tabi olan mükelleflerden 2018, 2019, 2020, 2021 ve 2022 takvim yıllarında faaliyette bulundukları dönemlerin tamamına ilişkin olarak 7440 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanun kapsamında KDV artırımında bulunanların genel esaslara dönüşü sağlandı.

Sayılan nedenle özel esaslara tabi olan mükelleflerden zamanaşımına uğramamış dönemlerin tamamına ilişkin olarak 7440 sayılı (Af) Kanunu’nun 5. ve geçici 1. maddeleri kapsamında KDV artırımında bulunanların, artırım tutarlarının tamamını ödedikleri tarihten itibaren özel esaslar kapsamından çıkarılması tebliğle sağlandı.

Şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan dolmuş işletmecilerinin hasılat esaslı vergilendirilmesine ilişkin açıklamalar yapıldı.

6775 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile şehir içi yolcu taşımacılığı faaliyetinde bulunan ve hasılatlarının tamamını elektronik ücret toplama sistemleri aracılığıyla elde eden dolmuş işletmelerinin, talep etmeleri durumunda, hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına geçmelerine imkan tanınırken, yapılan düzenlemeyle uygulamanın ne şekilde yürütüleceği ifade edildi.

2023 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali için istisna düzenlemesi yapıldı.

13/1/2023 tarihli ve 32072 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 7431 sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile 3065 sayılı KDV Kanununun 40 ncı maddesinde yapılan değişiklik çerçevesinde 2019 UEFA Süper Kupa ve 2021 UEFA Şampiyonlar Ligi finali için sağlanan istisnanın, yeni takvime göre 2023 UEFA Şampiyonlar Ligi Finali için geçerli olmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır.

Tebliğin tamamına buradan erişebilirsiniz.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

E-BÜLTEN

Yurt dışı yatırım ve vergi konulu içeriklerimizden haberdar olmak için kaydolun!

Bizi takip edin, yeni yazılarımızdan haberdar olun!

The post 46 Nolu Tebliğle Bazı Katma Değer Vergisi Uygulamalarında Değişiklikler Yapıldı first appeared on MHR & Partners.

Vergi | MHR & Partners

GAYRİMENKUL SATIŞ KAZANCI İSTİSNASINDA YENİ DÖNEM

MHR & Partners Akademi | Yeminli Mali Müşavir Yüksel ŞARLAKKAYA

Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası

Taşınmaz Satış Kazancı İstisnası (KVK Md. 5/1-e), şirket bilançolarını güçlendiren ve vergi planlamasında stratejik bir araç olarak kullanılmaktadır. Ancak 7456 Sayılı Kanun ve son düzenlemelerle birlikte uygulama şartları önemli ölçüde değişmiştir.

Özellikle 30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete ‘de yayımlanan 49 Seri No.lu Genel Tebliğ, YMM (Yeminli Mali Müşavir) Raporunu zorunlu hale getirerek denetim mekanizmasını güçlendirmiştir.

Önemli: Artık süreç sadece tapu devri ve muhasebe kaydından ibaret değildir. Başarılı bir istisna uygulaması için enflasyon muhasebesinden fon hesabının yönetimine kadar tüm adımların profesyonelce yönetilmesi gerekmektedir.

1. İKTİSAP TARİHİNE GÖRE İSTİSNA ORANLARI

İstisna uygulamasında iktisap tarihi belirleyici faktördür:

15 Temmuz 2023 ÖNCESİ Alınan Taşınmazlar

İstisna oranı: %25Kazancın %75’i vergilendirilir

Bu tarihten önce aktifte olan taşınmazlar için hak korunmuştur

15 Temmuz 2023 SONRASI Alınan Taşınmazlar

İstisna tamamen kaldırılmıştır

Satış kazancının %100’ü vergilendirilir.

2. YMM RAPORU ZORUNLULUĞU

Kapsam

49 Seri No.lu Genel Tebliğ uyarınca aşağıdaki durumlar için YMM Tasdik Raporu zorunludur:

Eşik değer: İstisnadan yararlanılan tutar 500.000 TL’yi aştığında rapor zorunludur.

3. İSTİSNADAN YARARLANMA ŞARTLARI

Vergi daireleri artık beyanı yeterli görmemekte, belgeli ispat aramaktadır. İstisna uygulamasında aranacak 5 temel şart:

3.1. İki Tam Yıl (730 Gün) Şartı

Taşınmazın en az 730 gün aktifte kalması zorunludur

Tapu ve defter kayıtlarıyla belgelenmelidir

3.2. Kazancın Doğru Hesaplanması

İstisna satış bedeline değil, kâra uygulanır:

Satış Bedeli

(-) Maliyet Bedeli

(-) Satış Masrafları

(-) Birikmiş Amortismanlar

= Safi Satış Kazancı

3.3. İstisna Oranının Uygulanması

Safi kazancın sadece %25’ine istisna uygulanır

Kalan %75’i vergilendirilir

3.4. Tahsilat Şartı

Satış bedeli nakden tahsil edilmelidir

Tahsilat süresi: Satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar

Vadeli satışlarda bu süre aşılırsa istisna hakkı kaybedilir

3.5. Fon Hesabı Şartı

İstisna edilen tutar, satış yılında pasifte “549 – Özel Fonlar” hesabına kaydedilmelidir

5 yıl boyunca işletmeden çekilmemelidir

Bu süre içinde sermayeye ilave, zarar kapatma gibi amaçlarla kullanılabilir

4. ENFLASYON MUHASEBESİ UYGULAMASI

Dikkat Edilmesi Gereken Husus

Taşınmazların maliyet bedelleri enflasyon düzeltmesine (VUK Mük. 298/A) tabi tutulduğunda:

Defter değeri artar

Kağıt üzerinde satış kârı düşer

Kritik Soru

İstisna hesaplamasında düzeltilmiş değerler mi, tarihi maliyetler mi kullanılacak?

Risk Analizi

Yanlış uygulama iki soruna yol açabilir:

1. Eksik vergi beyanı → Cezalı tarhiyat

2. Fazla vergi ödemesi → Gereksiz nakit çıkışı

Çözüm: Hesaplamaların mevzuata hakim profesyonel (YMM) tarafından yapılması

5. KONTROL LİSTESİ

İstisna uygulamasında aşağıdaki adımları tamamladığınızdan emin olun:

İktisap tarihi 15.07.2023 öncesi mi?

Taşınmaz en az 730 gün aktifte kaldı mı?

Satış kazancı doğru hesaplandı mı?

İstisna tutarı 500.000 TL’yi aşıyorsa YMM raporu alındı mı?

Tahsilat şartı sağlanacak mı/sağlandı mı?

Fon hesabına kayıt yapıldı mı?

Enflasyon düzeltmesi ve yeniden değerlemeler doğru uygulandı mı?

6. SONUÇ VE ÖNERİLER

Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası, bütüncül bir vergi planlama sürecidir. Başarılı uygulama için:

1. Profesyonel destek alın: 500.000 TL üzeri tutarlar için YMM raporu zorunludur

2. Belgeleri saklayın: Tüm tapu, banka, muhasebe kayıtlarını düzenli tutun

3. Süreleri takip edin: Tahsilat ve fon hesabı süreleri kritiktir

4. Tam tasdik avantajı: Tam Tasdik Sözleşmesi olan mükellefler için süreç daha kolaydır

Hatırlatma: 49 Seri No.lu Tebliğ ile gelen YMM Raporu zorunluluğu, bu konudaki denetimin sıkılaştığını göstermektedir. İstisnadan faydalanırken cezai yaptırımlarla karşılaşmamak için süreci profesyonel denetimde yönetmeniz önerilir.

Yasal Uyarı: Bu doküman genel bilgilendirme amaçlıdır. Spesifik durumunuz için mutlaka etkin bir uzmana danışınız.

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

2026 Yılı Serbest Muhasebeci, SMMM ve YMM Asgari Ücret Tarifesi Yayımlandı

MHR & Partners Akademi

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

Vergi İstisna ve İndirimlerinde YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu

MHR & Partners Akademi

1. Rapor Sunum Esasları ve Kritik Süreler

2. YMM Sorumluluğu ve İbraz Yükümlülüğüne Aykırılık

İlginizi çekebilecek diğer içerikler:

İstisna oranı: %25
Kazancın %75’i vergilendirilir

-Bankalar tarafından, vergi mükellefi olsun veya olmasın promosyon anlaşması yapılan kuruma ödeme yapılması ve bu ödemelerin gelir olarak kaydedilmeden çalışanlara
aynen aktarılması halinde, ödeme yapan kurum aracı durumunda olacağından,

KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, Türkiye’deki ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,

Buna göre;
– Şirket personelinin maaşlarının bankaya yatırılması işlemine bağlı olarak banka tarafından personele yapılacak promosyon ödemeleri KDV’ye tabi bulunmamaktadır.

KAYNAK
30/01/2012 Tarih B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-101 Sayılı Özelge
19.09.2022 Tarih E-76464994-130[KDV.2021.390]-231790 Sayılı Özelge
KDV Uygulama Genel Tebliği