Gayrimenkul Satış Kazancı İstisnası

Taşınmaz Satış Kazancı İstisnası (KVK Md. 5/1-e), şirket bilançolarını güçlendiren ve vergi planlamasında stratejik bir araç olarak kullanılmaktadır. Ancak 7456 Sayılı Kanun ve son düzenlemelerle birlikte uygulama şartları önemli ölçüde değişmiştir.

Özellikle 30 Aralık 2025 tarihli Resmî Gazete ‘de yayımlanan 49 Seri No.lu Genel Tebliğ, YMM (Yeminli Mali Müşavir) Raporunu zorunlu hale getirerek denetim mekanizmasını güçlendirmiştir.

Önemli: Artık süreç sadece tapu devri ve muhasebe kaydından ibaret değildir. Başarılı bir istisna uygulaması için enflasyon muhasebesinden fon hesabının yönetimine kadar tüm adımların profesyonelce yönetilmesi gerekmektedir.

 2026 yılında Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir (SMMM) ve Yeminli Mali Müşavir (YMM) meslek mensuplarınca uygulanacak asgari ücret tarifesi, 17 Aralık 2025 tarihli ve 20390 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

Söz konusu tarife; 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’nun 46’ncı maddesi ile Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavir Ücretlerinin Esasları Hakkında Yönetmelik hükümleri doğrultusunda hazırlanmıştır.

Asgari Ücret Tarifesinin Amacı
Yayımlanan asgari ücret tarifesi ile;

• Meslek mensuplarının emeğinin korunması,
• Haksız rekabetin önlenmesi,
• Hizmet kalitesinin artırılması
  amaçlanmaktadır.

Tarifede yer alan tutarların altında ücret belirlenmesi yasaktır. Meslek mensupları, belirtilen asgari tutarların üzerinde serbestçe ücret tespit edebilirler.

1. Hurda

Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimi 3065 sayılı Kanunun (17/4-g) maddesi gereğince KDV’den müstesnadır.

Ancak, bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun (18/1) inci maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi mümkündür. İstisnadan vazgeçenlerin metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının tesliminde, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümü kapsamındaki alıcılar tarafından (7/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

2. Külçe (Slab, billet (biyet), kütük ve ingot Dahil)

2.1. Hurda Metalllerden elde edilen külçeler 7/10 KDV tevkifat

Hurda metalden elde edilen külçelerin ithalatçıları ve üreticileri tarafından tesliminde de tevkifat uygulanır.

2.2. Cevherden elde edilen külçeler              

2.2.1. ilk üreticileri (cevherden üretim yapanlar) ile ithalatçıları tarafından tesliminde tevkifat uygulanmaz. Faturada aşağıdaki ibareler yazılmalıdır. 
“Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”
“Teslim edilen mal firmamızca cevherden üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.”

2.2.2. Sonraki safhaların teslimleri ise tevkifata tabidir.

GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ücretin  ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü yer almakta olup, aynı Kanunun 62 nci maddesinde de işverenlerin, hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler olduğu hüküm altına alınmıştır.

Konu ile ilgili olarak 20/11/2008 tarihinde yayımlanan Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu 4 sayılı Sirkülerinin “3. Promosyon Ödemelerinin Gelir Vergisi ve Veraset ve İntikal Vergisi Kanunları Yönünden Değerlendirilmesi” başlıklı bölümünde “…Bankalar tarafından yapılan promosyon ödemeleri Gelir Vergisi Kanunu açısından değerlendirildiğinde;

-Maaş promosyonlarının bankalar tarafından doğrudan çalışanlara puan veya nakit olarak ödenmesi durumunda, banka ile çalışanlar arasında işçi-işveren ilişkisi olmadığından,

-Bankalar tarafından, vergi mükellefi olsun veya olmasın promosyon anlaşması yapılan kuruma ödeme yapılması ve bu ödemelerin gelir olarak kaydedilmeden çalışanlara
aynen aktarılması halinde, ödeme yapan kurum aracı durumunda olacağından,

Çalışanlara yapılan bu türden ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi mümkün değildir. 

AMAÇ;

Üniversiteler, araştırma kurum ve kuruluşları ile üretim sektörlerinin işbirliği sağlanarak, ülke sanayiinin uluslararası rekabet edebilir ve ihracata yönelik bir yapıya kavuşturulması maksadıyla teknolojik bilgi üretmek, üründe ve üretim yöntemlerinde yenilik geliştirmek, ürün kalitesini veya standardını yükseltmek, verimliliği artırmak, üretim maliyetlerini düşürmek, teknolojik bilgiyi ticarileştirmek, teknoloji yoğun üretim ve girişimciliği desteklemek, küçük ve orta ölçekli işletmelerin yeni ve ileri teknolojilere uyumunu sağlamak,  teknoloji yoğun alanlarda yatırım olanakları yaratmak, araştırmacı ve vasıflı kişilere iş imkânı yaratmak, teknoloji transferine yardımcı olmak ve yüksek/ileri teknoloji sağlayacak yabancı sermayenin ülkeye girişini hızlandıracak teknolojik alt yapıyı sağlamaktır.

4691 SAYILI KANUN

Teknoloji Geliştirme Bölgelerinin;
Kuruluşunu, İşleyişini, Yönetim ve denetimini ve bunlarla ilgili kişi ve kuruluşların görev, yetki ve sorumluluklarını kapsar.

Belçika, küçük ama güçlü bir Avrupa ülkesidir. Dünya Bankası’na göre, ekonomik özgürlüklerinde dünya genelinde üçüncü sıradadır. Avrupa Birliği’nin merkezinde yer alması, düşük vergi oranları, yüksek yaşam standardı ve iyi bir işgücü piyasası nedeniyle, Belçika yatırımcılar için son derece cazip bir yatırım ülkesidir. Bu yazımızda kültürel zenginliği, yüksek milli geliri, kalifiye iş gücü, Avrupa’daki diğer büyük ekonomilere ulaşım için fayda sağlayacak merkezi konumu ve gelişmiş altyapısıyla yatırımcıların ilgisini çekecek Belçika’yı ele alıyoruz.   

Kuzeybatı Avrupa’da bulunan Belçika, 2022 yılı verilerine göre, GSYİH sıralamasında dünya ülkeleri arasında 25. sırada yer almaktadır ve 610 milyar dolara yaklaşan ekonomisiyle AB içindeki en büyük altıncı ekonomidir. 2022 yılındaki verilere göre kişi başı milli gelir 52 bin doların biraz üzerindedir.

Belçika, lojistik ve taşımacılık sektörlerinde özellikle önemli bir konuma sahiptir. Avrupa’nın en büyük limanlarından birine sahip olan Antwerp, dünya genelinde ticarette önemli bir rol oynar. Ayrıca, ülke Avrupa’nın en büyük hava taşımacılığı merkezlerinden birine sahip ve Avrupa’nın ortasında yer aldığından, lojistik sektöründe de önemli bir konuma sahiptir. Belçika, dünyanın en büyük çelik üreticilerinden biridir ve ayrıca diğer sektörlerde de önemli bir üretim gücüne sahiptir. Bunların yanı sıra, Belçika’nın gelişmiş teknoloji sektörü, özellikle yazılım, biyoteknoloji ve çevre teknolojisi gibi alanlarda, yatırımcılar için büyük fırsatlar sunmaktadır.

Belçika Hakkında Genel Bilgiler

Resmi adı Belçika Krallığı olan ülke, Kuzeybatı Avrupa’da bulunur. Başkenti Brüksel’dir. Resmi dilleri Felemenkçe, Fransızca ve Almanca’dır. Avrupa Birliği üyesidir ve para birimi Avro’dur. Ülkenin komşuları Fransa, Almanya, Lüksemburg ve Hollanda’dır. Kuzeyinde ise Kuzey Denizi bulunmaktadır. Belçika 30.528 km² yüzölçümüne sahip küçük bir ülkedir. 11.6 milyon popülasyonuyla dünyanın en yoğun nüfuslu ülkelerinin başında gelmektedir. Bağımsızlığını iki yüz yıl önce Hollanda’ya karşı kazanmıştır.

Avrupa Birliğinin ekonomik merkezi Almanya iken siyasi merkezi Belçika’nın başkenti Brükseldir. Belçika’nın üye olduğu bazı uluslararası kuruluşlar şunlardır: BM (Birleşmiş Milletler), NATO (Kuzey Atlantik Paktı), AB (Avrupa Birliği), AGİT (Avrupa Güvenlik ve İşbirliği Konferansı), Avrupa Konseyi, G-10, DTÖ, Dünya Bankası, Intelsat ve Interpol. Belçika, dünya çapında ünlü şirketlerin merkezlerine ev sahipliği yapmasıyla bilinir.  Dünya ekonomisi için önemli bir konuma sahiptir. Ayrıca, Belçika, dünya çikolatası, bira, elmas ve diğer lüks malları üretmesiyle tanınır.