KDV Beyan Dönemi

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun (11/1-a) maddesine göre, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler KDV’den istisnadır. 3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 11/1-a maddesinde mal ihracatını;

“İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetler” şeklinde tarif etmektedir. Ancak bu genel çerçeve KDV uygulama genel tebliği ile detaylandırılarak açıklanmış ve uygulama birliği sağlanarak tereddütlerden uzak hale getirilmiştir.

3065 sayılı Kanunu 12/1. maddesi uyarınca bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki iki şartın gerçekleşmesi gerekir:

1)  Malın yurtdışında bulunan bir müşteriye yapılması ve

2) T.C. gümrük bölgesinden çıkarak yurtdışında bulunan bir ülkeye teslim edilmesi gerekmektedir.

T.C. gümrük bölgesinden çıkan malın teyidi internetten gümrük çıkış beyannamesinin numarası kullanılarak uygulamada olan Vergi Daireleri Otomasyon Projesi (VEDOP) sorgulaması ile yapılmaktadır.

Katma Değer Vergisi’nde ihracat istisnası, malın fiilen ihracatının gerçekleştirilmiş olduğu vergilendirilme döneminde uygulamaya girer. Fiili ihracat tarihi gümrük hattını geçerek yurtdışında bulunan müşteriye teslim edildiği tarihtir.

Konuya ilişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin “II/A-1.Mal İhracı” başlıklı bölümünün “II/A-1.1.1. İstisnanın Kapsamı ve Beyanı” başlıklı bölümünde;

“3065 sayılı Kanundaki istisna uygulamasında ihracat, esas itibarıyla, serbest dolaşımda bulunan bir malın dış ticaret ve gümrük mevzuatları doğrultusunda, ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesi dışına çıkarılmasıdır. Dış ticaret mevzuatında ihracat olarak değerlendirilen ancak, 3065 sayılı Kanunun 12.nci maddesi ve Tebliğin bu bölümünde belirlenen şartları taşımayan işlemlerin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir” denmektedir.

Mal ihracına ilişkin istisna, ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin “kapanma tarihini” içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilir. İhracat işlemleri iç gümrüklerde yapılan ihracat teslimlerinde, gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarih, ihracatın gerçekleştiği tarih olarak kabul edilir” açıklamalarına yer verilmiştir.

Burada dikkat edilmesi gereken önemli bir husus gümrük beyannamesinin sınır gümrüklerince kapatıldığı tarihidir ve bu tarih bu malın gümrük hattından çıktığı tarihi ifade eder.

İhracat faturası malın yurtdışı edildiği dönemden önce düzenlenmiş olsa dahi, istisna ihracatın yapıldığı dönem KDV beyannamesi ile beyan edilir. (1.1.1. İstisnanın Kapsamı ve Beyanı (Değişik:RG-6/7/2018-30470)  İhracatın yapıldığı dönemden kasıt ihracata ilişkin Gümrük Çıkış Beyannamesinin kapanma tarihi olan malın gümrük hattından çıktığı tarihidir.

Bu itibarla, ihracat istisnası uygulamasında beyan döneminin tespitinde, gümrük çıkış beyannamesine ilişkin elektronik ortamda yer alan (GİBİNTRANET) kapanma tarihinin dikkate alınması gerekmekte olup, ihracat istisnasının ihracatın gerçekleştiği tarih olan gümrük beyannamesinin kapanma tarihini içine alan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

Mal ihracına ilişkin beyan, gümrük beyannamesinin kapanma tarihini içine alan dönem KDV beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 301 kod numaralı işlem türü satırı kullanılmak suretiyle yapılır.

Bu satırın, “Teslim ve Hizmet Tutarı” sütununa ihracat tesliminin bedeli girilir. İhracat bedeli, gümrük beyannamesinin kapanma tarihinde Resmi Gazetede yayınlanmış bulunan (kapanma tarihinde Resmi Gazetede kurlar ilan edilmemiş ise kapanma tarihinden önceki ilk Resmi Gazetede yayınlanmış bulunan) T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden TL’ye çevrilir. (KDV Uygulama Genel tebliği 1.1.1. İstisnanın Kapsamı ve Beyanı (Değişik:RG-6/7/2018-30470))