Almanya ile Çifte Vergilendirme Anlaşması Bağlamında Kar Payı Vergilendirmesi

1 Ocak 2011 tarihi itibarıyla uygulanmakta olan Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması bulunmaktadır. Yurtdışında mukim Dar Mükellef kurumun Türkiye’de kurulan şirketten elde edeceği kâr payının vergilendirilmesinde Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında yapılan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasın da yer alan hükümler dikkate alınacaktır.

“Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması’nın “Temettüler” başlıklı 10 uncu maddesinde:

“Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.

Bununla beraber söz konusu temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit Devlette ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir, ancak, temettünün gerçek lehdarı diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi:

a) temettünün gerçek lehtarı, temettü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az yüzde 25 ini elinde tutan bir şirket (ortaklık hariç) ise, gayrisafi temettü tutarının yüzde 5 ini;

b) tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 15 ini aşmayacaktır.”hükmü yer almaktadır.

Anlaşmanın 23’üncü maddesinde yer verilen düzenleme ile bir devletin teşebbüslerinin, diğer devlette, bu diğer devletin teşebbüslerinden aynı koşullarda karşılaştıkları vergilemeden ve buna bağlı mükellefiyetlerden daha ağır bir vergilemeye tabi tutulmayacakları güvence altına alınmaktadır.

Anlaşmanın 10’uncu maddesinin 2/a bendi hükmü dikkate alındığında Türkiye’de mukim olan bir şirketin, kendisinin en az %25 sermaye payına sahip Almanya’da mukim gerçek lehtarlara yapılacak temettü ödemelerinde Türkiye’nin en fazla %5 vergi alma hakkının bulunduğu görülmektedir.

Bu hükümler çerçevesinde, Almanya mukimi şirketin, Türkiye’de kurulan Şirketin en az %25 sermaye payına sahip olması durumunda Türkiye’de kurulan Şirketin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancından, hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan Almanya mukimi şirkete yapılacak kâr payı ödemesi üzerinden Türkiye’de yapılacak vergilemede, iç mevzuatımızdaki %10 oranı yerine %5 oranının dikkate alınması gerekmektedir.

Anlaşmanın 7’nci maddesinin ve 10 uncu maddesinin 2’nci fıkrasının a) bendinin Türkiye’ye vergi alma hakkı tanıdığı durumda Türkiye’de doğan bir gelir unsuru, Anlaşmanın “Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi” başlıklı 22 inci maddesinin 2’nci fıkrasının (a) bendi gereğince Alman vergisinin hesaplanmasına esas olan matrahın dışında tutulacaktır. Anlaşmanın 12’nci maddesinin Türkiye’ye vergi alma hakkı tanıdığı durumda Türkiye’de ödenen vergi, Anlaşmanın 22 inci maddesinin 2’nci fıkrasının (b) bendi gereğince Almanya’da ödenecek olan vergiden mahsup edilecektir.

Bu anlamda Türkiye’de kurulan Şirketin, şirketin ortağı konumunda olan Almanya’da mukim firmaya kâr payı dağıtımında, vergi kesintisi yapacağı %5 oranındaki tutarı Almanya’da mukim firma Almanya’da ödenecek olan vergiden mahsup edecektir.

Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik getirdiği durumlarda, Anlaşma hükümlerinden yararlanabilmek için Almanya’da yerleşik söz konusu teşebbüsün Almanya’da tam mükellef olduğunun ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğinin Almanya yetkili makamlarından alınacak bir belge (mukimlik belgesi) ile kanıtlanması ve bu belgenin aslı ile birlikte Türkçe tercümesinin noterce veya Almanya’daki Türk konsolosluklarınca tasdik edilen bir örneğinin vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.